随着国际经济一体化趋势的日益加强,资本市场的全球化以及与之息息相关的会计准则国际化,已成为各个国家面对的一个不可回避的现实。成立于1973年的国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardsCommittee,以下简称IASC）一直致力于会计准则的国际协调工作。目前,IASC正进行深刻的改革。改革的终极目标是在世界范围内,所有大公司根据单一的高质量的全球会计准则编报财务报告；近期目标是在世界范围内筹资的跨国公司接受并运用国际会计准则。这场改革已得到部分国家和国际机构的支持。我国在会计准则国际化方面已取得丰硕的成果。同时必须承认,我国会计准则与国际通行准则间仍存在不小的差距。加快我国会计准则国际化的步伐,提高上市公司信息披露质量已成为当前证券市场规范发展的一个中心工作。

　　会计准则国际化的最新进展

　　经济全球化和资本市场全球化要求国与国之间的会计数据必须可比,但是与全球化的步伐相比,会计准则国际化的进程是相对滞后的。为了加快会计准则国际化的速度,IASC近几年进行了彻底的改革,新的IASC已经于2001年年初开始工作。其近期目标是在世界范围内筹资的跨国公司接受并采用国际会计准则；远期目标是在世界范围内所有大公司都采用国际会计准则编制财务报告。为了增强国际会计准则的权威性,国际会计准则委员会的改革中特别扩大了准则制定者的队伍,尤其是突出资本市场和金融市场代表的影响力。以IASC提名委员会为例,其主席是当时的美国证监会主席,成员包括世界银行行长、香港证监会主席、西门子公司的监事长、英国金融监管局局长和法国证监会主席等。IASC首届基金会主席则由前美国联邦储备委员会主席担任。重组后的IASC已经由一个注册会计师俱乐部变成了一个多方力量共同参与、更具权威性和可接受性的组织。

　　目前,英美法系国家对IASC的工作采取了积极支持的态度,国际会计准则向美国会计准则靠拢的趋势也越来越明显,美国在事实上已经取得了此次IASC改革的主导地位。大陆法系国家的会计制度与英美法系国家有一定的区别,其主要特征是由政府统一制定,会计和税法不分,注册会计师地位较低,财务信息不公开等,这与中国的会计制度非常相似。为了顺应历史发展的趋势,大陆法系国家已经开始进行相应的改革。欧共体已经决定,从2005年开始所有上市公司必须采用国际会计准则编制合并财务报表,而其中7个国家的上市公司将在2003年前采用国际会计准则。德国的二板市场已经明确不用德国会计准则,而用美国会计准则和国际会计准则；在德国主板市场上,也只有30家公司还在用德国会计准则。日本的会计准则原来是由政府制订的,今年7月也改由民间机构制定。东欧国家的情况有些复杂：一些国家不制定本国准则而直接采用国际会计准则；一些国家根据国际会计准则来制定本国的会计准则；还有一些国家虽然制定本国会计准则,但其交易所只承认国际会计准则。总体看来,会计准则的国际化潮流已经不可逆转。

　　推动会计准则国际化的因素

　　目前,会计准则国际化的速度非常快。为什么在诸多的与经济相关的法律规范中特别强调会计准则的国际化？首先,由于因为会计是用货币单位来衡量价值的,在按汇率做相应的调整后,会计被视为世界通用的商业语言。此外,还有以下几个因素对会计准则的国际化起了明显的推动作用。

　　一是跨国公司的发展。跨国公司要求有一个统一的会计准则,这样才能有效地将分布在世界各地的子公司的财务报表汇编成口径统一的报表,供公司决策控制之用。

　　二是资本市场的全球化。近十年来,资本市场愈益向全球化方向发展。主要表现在三个方面：

　　（1）跨国上市的增多。据统计,在纳斯达克上市的公司中有约10%为外国公司,在纽约交易所上市的公司中有约1/6为外国公司,而在伦敦交易所上市的外国公司已经占到全部上市公司的20%。

　　（2）跨国兼并的增多。近年来发生的重大兼并案有戴姆勒———奔驰公司与克莱斯勒公司合并、雷诺公司与日产公司合并、德意志银行和美国信孚银行合并、英国沃达丰通讯与德国曼内斯曼公司合并,以及法国电信与英国橙移动电话公司合并等,涉及的资金规模不断增大,许多数以百亿美元计,有的超过千亿美元。

　　（3）跨国交易所联盟。金融市场的全球化对证券24小时的连续交易提出了要求,也推动了主要证券市场交易所的结盟。以上三个资本市场全球化的趋势反映了一个现实,即投资者在世界范围内寻找投资机会,公司也在全球范围内寻求最低成本的资本。然而,这一发展却遇到一大障碍,即由于各国会计准则存在相当大的差异,作为资本市场基石的上市公司财务信息严重缺乏可比性。会计信息的不可比必然使资本市场的交易成本上升,也使市场作用难以发挥。

　　三是区域经济合作的发展。区域经济合作要求各国在统计宏观经济数据时必须采取统一的计算基础,以增强不同国家数据的可比性。由于包括GDP在内的宏观经济数据均以公司会计业绩为基础,所以会计准则的国际化也是区域经济合作发展的必然要求。

　　四是亚洲金融危机。亚洲金融危机的教训非常深刻,它的发生大大加快了会计准则国际化的进程。各方在总结亚洲金融危机的原因时,基本上都将亚洲国家缺乏透明度、会计准则和会计师水平不高视为导致危机的重要因素之一。这方面比较典型的例子是日本。日本的会计制度与中国很相似,日本经济一直到现在都没有能够走出困境,由此我们可以看到,缺乏透明度、会计准则和会计师水平不高对经济所产生的负面影响是深远的。

　　五是解决国与国之间贸易纠纷的需要。国与国之间的贸易纠纷需要通过仲裁来解决,仲裁的焦点往往是如何对倾销进行界定。界定倾销的一个基本准绳在于是否低于成本销售。什么是成本？如何衡量成本尤其是人工成本？当国际采用通用的会计准则时,这些问题才比较好回答。

　　如何加快我国会计准则国际化进程

　　主要应该从以下几个方面加快我国会计准则国际化的进程,推动我国上市公司财务信息质量的提高：

　　一是加快我国会计准则国际化的步伐。方案之一是在适当时候允许上市公司首先直接采用国际通行的会计准则,在此之前,允许上市公司采用国际通行的会计准则来处理我国会计准则没涉及或规定不够具体明确的方面。方案之二是按照国际惯例,建立合理的会计准则制定机制和会计准则结构体系,加快会计准则制定的速度。当前尤其是要针对会计准则的盲区和灰色地带,以准则解释或问答等方式,及时出台短小精悍、切实可行的应对措施。

　　二是要规范上市公司信息披露,加强上市公司信息披露监管。证券市场相当大程度上说是一个信息市场。对信息披露的监管是各国证券监管机关的中心工作之一。市场监管发展的趋势将是在逐步降低政府有形之手作用的同时,越来越多地按照市场规律行事,依靠充分的信息披露,加强信息披露质量的监管。比如,近一段时期以来,中国证监会加强了对注册会计师审计意见的监管。年初出台的上市公司增发新股办法规定,如果公司财务报告曾被会计师说“不”,公司应当就是否已消除其影响等做出说明,否则将面临证监会和发审委的密切“关注”。最近,又对2000年年度财务报告被会计师说“不”的175家上市公司进行了专题检查。检查结果将逐步公诸于众。2001年年报起,还将提出更严格的要求,以确保上市公司信息披露的质量,奠定市场发展的扎实基础。

　　三是要进一步开放注册会计师服务市场,提高注册会计师服务质量。在国际资本市场上,上市公司的注册会计师服务市场比较集中,80%以上的上市公司由“五大”会计师事务所审计,这一比率在美国更高达90%以上。银广夏事件暴露出国内注册会计师在职业道德、专业技术以及风险防范能力等方面的严重问题。这必然会使市场去寻求以“五大”为代表的国际著名会计师事务所的高质量的服务。这也必将推动国内会计师事务所与国际著名会计师事务所的联合,加速国际著名会计师事务所的本地化过程,从而使“国际”和“国内”所的界线逐渐淡化。根据发达国家的经验,“五大”也可能发生过失,但完善的保险制度已为民事赔偿机制奠定了基础。当然聘请外资或合资会计师事务所必将增加上市公司的审计成本,但与因此产生的效益相比,显然是值得的。譬如,与银广夏跌去60多亿市值的代价相比,多付出一些审计费用难道不值得吗？

　　四是要采取有效措施消除显失公允的关联交易对市场规范发展的消极影响。在转轨经济环境下形成的我国上市公司特有的股权结构和组织结构,为上市公司利用关联关系操纵市场、操纵利润、进行内幕交易创造了便利。而显失公允的关联交易更是市场规范发展中的一个痼疾。应当借鉴成熟市场国家的做法,在会计准则、审计准则、披露准则、公司决策程序等方面制定切实可行的规则,遏制显失公允的交易。

　　五是要认真检讨有关的财税政策与制度,为会计改革创造良好的条件。会计准则与税收法规分离是会计改革的一个重要方面。但是,会计改革与税收法规的完善若不积极配合,会计改革必将遇到相当大的阻力,尤其是会削弱企业配合会计改革的积极性。在当前,尤其需要认真检讨有关的财税政策与制度,制定充分合理的损失准备和税前抵扣制度,及时消化不良资产,避免虚盈实亏、寅吃卯粮、资本消蚀的现象,保证上市公司的持续经营能力。

　　六是要适时调整可能诱导上市公司编造虚假财务信息的政策法规。我国有关上市公司的一些政策法规都是以盈亏、利润率等指标为依据的。这些规定都有其产生的必要性和积极意义,但也成为诱导上市公司操纵利润、编造虚假财务信息的重要因素。要从根本上解决上市公司财务造假的问题,还需适时调整相关政策法规。

　　七是要加强媒体的监督。政府政策能够根据市场反映灵活调整,是与媒体的监督分不开的。媒体客观准确的监督对坚持正确的政策导向是有好处的。媒体在市场行情向好的情况下加强风险警示、宣传风险意识,也有助于防范市场风险。

　　我国会计准则国际化的成绩与差距

　　我国在推进会计准则国际化、提高财务信息质量方面已经取得了很大的成绩。财政部已经颁布了十几个会计准则,并且颁布了新的企业会计制度。证监会则颁布了一系列信息披露的规范,去年又建立了包括内容与格式准则、编报规则和问答等在内的四个层次的信息披露规范体系,加强了信息披露监管。但我们与国际通行的会计准则间仍存在一定的差距,与美英等国会计准则间的差距则更大。再加公司经营环境不良、公司治理机制不完善、注册会计师质量不高、政府监管不到处等方面的原因,上市公司财务报告仍难以真实反映其财务状况和经营成果。由此产生的负面影响是严重的。

　　一是上市公司的信息披露在优化资源配置、引导投资者理性投资上的作用很不理想,反而使投资者无所适从,助长了证券市场上的炒作风、投机风；

　　二是不少上市公司高估利润和资产,隐瞒损失和负债,导致虚盈实亏,形成市场泡沫,绩优股沦落为垃圾股的事时有发生,严重损害了投资者的合法权益,也为市场的发展埋下了隐患；

　　三是境外投资者不认可我国公司的财务资料及我国注册会计师的公信力,国内公司到境外市场发行H股或在国内发行B股时,必须按照国际会计准则重新编制财务报表,并聘请国际著名会计师事务所做审计,筹资成本上升；

　　四是国外投资者对我国公司提供的财务信息抱有怀疑的态度,影响了投资信心,致使H股和B股发行价格偏低,上市后许多公司股价跌破发行价,甚至低于面值,交易也很不活跃,几乎完全失去了再筹资能力；

　　五是一些国内公司因财务资料不符合国际标准等原因而在国际反倾销诉讼中败诉。加入WTO后,可能会因此蒙受更大的损失；

　　六是加入WTO后,将有更多的境外企业进入我国,甚至直接在国内证券市场上市,会计准则的差异无疑将影响它们在我国开展正常的经济活动；

　　七是不真实的财务数据也导致企业微观经济管理和政府宏观经济管理决策失误,间接经济损失不可估量。

　　以上状况若不尽快改善,将阻碍国内证券市场规范发展,阻碍我国在更大范围和更深程度上参与包括资本市场在内的国际经济合作和竞争。