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科斯定理与企业会计准则
一、科斯的交易费用理论
科斯在其1937年“企业的性质”一文中首次引入了交易费用的概念，他认为：市场定价机制的运行是有费用的，这一费用就是交易费用，它包括：发现价格、谈判、起草合同、检查货物、解决争议等等。由于市场定价机制的运行需要成本，组建企业、以企业内部的计划安排取代部分市场交易，能有效降低市场交易费用，从而获得更高的收益。这就回答了古典经济学无法解释的问题：既然市场能有效实现社会资源流动和配置，为什么还需要企业？既然市场活动是一个过程而非一个点，这一过程要发生费用，这就使得制度安排显得必要。这种制度安排不仅包括企业组织形式及其内部结构，还包括市场制度安排等。
一般认为，科斯定理是三个相互联系的定理组成：
科斯第一定理：如果交易费用为零，不管权利初始安排如何，当事人之间的谈判都会导致那些财富最大化的安排，即：市场机制会自动使资源配置达到帕累托最优。
科斯第二定理（即科斯定理的反定理）：在交易费用大于零的世界里，不同的权利界定，会带来不同效率的资源配置。也就是说，交易是有成本的，不同的产权制度下，交易的成本不同，从而对资源配置的效率有不同的营销，所以，为了优化资源配置，产权制度选择是必要的。
科斯第三定理：由于制度本身的设计、制定、实施与改革等也是有成本的，所以，对不同的制度、一种制度的不同设计、要不要建立相应的制度、要不要变革以及如何变革制度，同样存在着选择的必要，选择的标准就是制度成本最低化。
二、科斯定理与会计准则的关系
只要认真考察会计准则的本质意义及产权和产权制度的含义，就可以发现：会计准则属于产权制度范畴，它是产权制度的一种或特定社会产权制度的一个组成部分。
所谓产权，就是财产权利；特定的产权，就是特定主体对特定财产的权利。由于某个主体拥有对特定财产的某项权利，就意味着别的主体不能同时再拥有这项权利（排他性），因此，产权实质上是人们围绕财产而建立或发射的一种经济关系；产权制度是界定、确认和保护产权的各种制度，也就是制度化的产权关系。这里的“制度”，不仅仅是指生产资料所有制，也包括具体的、对财产各项权利加以界定、确认和保护的法律、规则、准则等，而且，更多的时候指这种具体制度。产权关系制度化的途径是多样的，它既包括具有制度意义的法律、法规或规则，也包括法律广义化的“约定俗成”的行为规范，如道德标准、意识形态等。既然如此，则会计准则也自然包含在其中，因为会计准则就是借助对会计行为的规范与约束，实现对产权的保护。可以说，任何一种会计准则、制度或其早期的雏形，都自觉或不自接地体现了对某些特定主体的产权——财产权利或直接地说就是利益——保护的倾向。
三、科斯定理对我们认识会计准则的启示
启示一：如果科斯第一定理的“交易费用为零”的假设成立，会计准则就失去存在的意义。由此可反证出：会计准则有其存在的必要。
因为，既然不管产权归谁，资源配置都会实现最优，则原有产权主体的产权即使被剥脱也不会影响资源配置。而作为保护产权、反映企业产权关系的会计准则，在交易费用为零的前提下，也就失去其特定存在意义。
而现实是，交易费用并不为零，由此可反证出：会计准则有其存在的必要。
启示二：根据科斯第二定理可推出，究竟制定何种会计准则，选择的依据是交易费用的高低。
就特定意义而言，会计具有管理功能，会计活动是在会计准则这一产权制度下的交易活动，其成本就是交易费用。不同准则下，会计活动的交易费用不同，应选择是会计活动费用相对最低、最有益于企业管理的会计准则。如在物价变动不大时，准则对物价变动影响披露要求不高，而在通货膨胀下，会计准则对物价变动影响披露要求提高；而企业也会考虑信息披露内外部成本而决定是否有必要披露、如何披露能既满足准则要求又最省成本。
启示三：由科斯第三定理推出：会计准则本身的制度实施也是有成本的，因而这种制度成本的高低，称为选择制定何种制度、如何制定、任何事实的依据。
比如，在确定选择什么样的准则——指导性还是强制性的——时，就需要综合考虑两类准则制度成本的高低。强制性准则由于强制执行，制定、实施成本较低，但负面效应大；而指导性准则，其权威来自科学性，制定成本较高，执行也需要多方宣传监督，实施成本也较高，但负面效应一般相对较小。并且指导性准则更易于修订，调整成本较低。所以，总而言之，在经济及环境稳定的总体条件下，选择强制性准则，因其制度总成本在此时相对较低；反过来，在经济环境充满创新变动的总体条件下，选择指导性准则，因其制度成本在此时相对较低。
综上所述，从产区和制度经济学的角度分析，会计准则是企业制度的一个组成部分。因为现实中交易费用的存在，会计准则总的来说，有其存在的必要性。具体来说，判断一项会计准则是否合理，主要看其交易成本与制度成本之和是否最低。也就是说，在理想前提下，某一会计准则内容的确定、会计准则外在形式的选择、会计准则的制定过程等，都是交易成本与制度成本之和最低化的产物。简而言之，这其实就是在会计准则制定过程中通常所说的：成本／效益原则。
（作者单位：厦门市港口管理局计划财务处）
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