当前，以微电子技术为基础，以计算机、网络和通信为主体的生物、信息技术已经渗透到各个领域。数字化、网络化的发展，必然会给人类社会、生活带来根本性的变化。一方面，知识和信息将逐渐取代自然资源，成为最重要的社会资源和财富，人才的培养与争夺，知识的创新与发明将成为各国争夺的焦点。另一方面，知识和信息（包括财务信息和审计信息）是制胜的法宝。谁掌握知识与信息，谁就掌握了决胜的入场券。然而，在数字化和信息化带来的巨大成就的同时，也产生一些问题。

　　一、经济全球化和市场信息

　　经济全球化意味着人类面临着巨大的发展机遇和严重的挑战。在21世纪论坛上，世界经济论坛主席克劳斯。施瓦布说过：“全球化意味着，创造一种全球的空间，在这个空间中，全世界的人们不仅能够在一种没有磨擦的方式下交流，面对面地分享经验，而且这种空间将使多样性的文化得以共同发展，所有人都可以创造、为知识，做出自己的贡献。全球化创造出更好的世界与和平的文化”。①

　　实际上，在21世纪经济论坛上，“全球化”更多地被描述为“双刃剑”：即经济的全球化启动了市场的全面开放，能够推动资金、技术、商品和劳务的跨国流动，使资源的配置更加合理，由此给参与其中竞争的国家带来巨大的发展机遇。与此同时，经济全球化在启动市场开放时又会带来强大的外来冲击力。优胜劣汰，不能适应市场竞争者就会淘汰出局。我国要加入WTO，就要积极参与全球经济大循环，就要研究市场经济发展规律，就要重视市场信息的收集、整理、鉴定和利用。

　　著名经济学家萨缪尔森有一句名言：市场不是万能的上帝，它既没有心脏也没有大脑：既无理智也无良心。因此，政府不应完全退出市场，而应该有效地加强市场管理。市场不是万能的上帝，需要进行宏观调控和监督。这句话对于中国的企业家和政府官员正确理解市场经济是十分必要的。我们知道，市场调节和计划管理都是发展经济的重要手段。市场是交易场所，必须有完善的“游戏规则”，市场竞争才能公平合理和健康发展。市场信息是资源，同时也是商品。秘密信息法就是保护这种商品交易活动的法律。

　　市场信息具有两面性：一是建设性；二是破坏性。真实的信息，能够如实反映地区或企业的经济状况或综合实力，使政府或个人作出正确的判断和决策。信息是资源，个人利用信息可以发家致富和有利于国家和人民；政府利用信息可以繁荣经济和提高国家综合国力。虚假的信息，充满陷阱与危险，容易使人上当受骗。

　　财务信息（包括会计信息）是市场信息的重要组成部分，其用户可分为内部用户和外部用户，也可以分为过去用户、现在用户和潜在用户，它主要包括政府、投资者、债权人、中介机构、行业协会、研究人员等。有些财务信息往往与政府或个人投资决策有关。

　　当前，财务信息的主要使用者是政府，其真正关心财务信息真实性的也是政府的各部门。因为政府是市场经济的管理者，要运用市场信息包括财务信息、审计信息进行宏观调控或投资决策。

　　审计是独立的综合经济监督部门，是政府行使宏观调控的重要工具之一，它所提供的审计信息比财政、税收、金融、会计更具权威。特别是经过审计鉴定的财务信息是政府、银行、税收、投资者进行宏观管理和投资决策的重要参考依据。如果审计信息的真实性受到破坏，将会给政府和各类投资者带来无穷的危害。

　　二、数字化对会计假设和审计真实性造成的冲击

　　数字化、信息化是知识经济的重要特征。今天，计算机网络正在成为人们生活的必需品，它像电话、电视、汽车一样成为人们生活中不可缺少的一部分。现在，网上政府、网上学校、网上商场、网上银行、网上图书馆等等，各式各样的网络信息服务正以惊人的速度构成一个全新的社会。数字化和信息化，使经济全球一体化的步伐加快。

　　网络经济的兴起，信息瞬间传递使传统的会计假设受到严重冲击。会计假设也称会计公设，是会计理论的基石。会计核算的基本前提是：会计主体明确；持续经营不变；会计分期合理；货币计量准确。会计假设必须建立在科学合理的基础上，否则将难以适应新形势的发展。网上商场、网上银行、网上公司在国际互联网上进行电子商务，使会计假设理论受到严重冲击。

　　1、数字化使会计主体界限难以把握

　　以数字化技术为先导、以信息高速公路为主要内容的信息革命，使知识和信息的扩散和应用的速度大为加快，交易和决策瞬间完成。电脑技术和通讯技术的相结合，形成了“国际互联网络”。“网上公司”又称“无实体公司”可以通过国际互联网络将成千上万的个体企业联合起来，统一以一个公司的名义作商品（包括技术、知识产权）交易。这种商品交易一旦业务完成，公司即可在数秒钟内解除协作关系。这些网上实体的出现和商品交易的形式，对传统的会计实体假设是一个巨大挑战。如何确定会计主体和正确客观地反映企业资产负债及财务状况，是新时期会计假设应设法解决的重要理论问题之一。

　　另外，知识经济是可持续发展经济和以智力投资为主的高新经济。企业的社会成本、社会绩效考核和人力资源等信息有待进一步补充和完善。在工业经济时代，以企业为主体的三大财务报表基本上能够满足信息使用者的需要。但是，在知识经济条件下，三大财务报表提供的会计信息就具有一定的局限性和缺陷性。在知识经济条件下，企业的生产经营活动要兼顾经济增长、环境保护和社会保障责任，要促进经济效益、社会效益和生态效益同步增长。企业的社会责任加重了。在知识经济条件下，企业和政府的投资多以无形资产投入为主，所以人力资源将成为社会和企业未来经济利益的主要源泉，人力资源竞争将会更加激烈。企业并购、新生、破产将会更加频繁，会计主体的确定也会遇到新的挑战。

　　2、数字化使持续经营假设受到挑战

　　知识经济时代的来临，使企业竞争和并购愈演愈烈。企业经营决策稍有不慎，就有破产的危险。在美国，高新技术企业开发的成功率只有10%～20%.另外，每年都有大批的企业产生和破产，生与死的企业数量基本持平。另外，为了在竞争中立于不败之地，许多大企业纷纷联合，企业并购的步伐不断加快。企业并购可以使企业扩展规模加快向现代企业制度转变。同时，企业并购可以使企业转移重心，集中力量发展高新技术和高新产业。企业并购可以使企业在极短的时间内聚集发展所需要的资金和技术，因此，并购是企业发展的必然趋势。同时，网上实体经营活动的“暂短性”和适时介入、退出转换的特点，不适用持续经营假设，而适用破产清算与破产期间假设。所以，传统的会计持续经营假设受到巨大挑战。

　　3、数字化使货币计量假设受到质疑

　　货币计量假设的前提：必须是货币的币值稳定和使用同一个币种进行衡量。货币作为会计计量的尺度，是商品经济发展的必然产物。知识经济的到来，使货币的本身缺陷暴露无遗。首先，货币稳定受到冲击。网络技术的飞速发展，使国际间的资本流动加快。特别是国际间有数百万亿美元的投机资本，使得金融投机家能够在很短的时间内调集数亿美元甚至数十亿美元冲击一个国家的金融市场。由于投资决策瞬间完成，加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了货币计量假设的基础。其次，知识经济使单纯用货币计量提供的会计信息越来越难以满足信息使用者的需要。近年来，人们十分重视信息的相关性，期望财务报告能够提供更多的面向未来的非货币性的信息。如人力资源、企业外部环境、地理环境、高新技术开发、战略管理等等。

　　4、数字化使会计分期假设遇到麻烦

　　会计分期假设是对持续经营假设的必要补充。计算期间损益和定期编制报表是为了考核经营者的业绩和维护投资者的利益。但是，人为地划分经营区间并设置“待摊”、“预提”费用等科目，必然会导致客观经济现实与会计反映结果的不一致，成为引起会计信息失真的制度原因。随着知识经济的到来，内部管理会计和战略管理会计逐步建立，企业对会计信息的需求必然向多层次、多元化方向发展。在知识经济条件下，知识创新和知识更新不断加快，无形资产的购置与折旧出现了许多不确定因素，如分期折旧，费用划分的科学性和合理性遇到了不少麻烦。

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