摘　要：审计质量是审计工作的生命，是审计事业可持续发展的前提条件。随着我国经济的进一步发展，内部审计的作用日益凸现，内部审计的质量问题也日益引起人们的关注。实施内部审计质量控制，是内部审计生存发展的根基，是决定内部审计发挥好坏的一把尺子。加强内部审计质量控制首先必须建立、健全我国内部审计法律法规体系，明确衡量内部审计质量的标准，然后建立健全内部审计质量控制机构和控制制度，最后“以人为本”建立健全内部审计质量控制的方法体系。

　　关键词：内部审计　质量控制　控制措施

　　一、内部审计质量控制的概念

　　内部审计质量控制是内部审计机构采用科学的组织手段和技术方法，根据一定的要求或规定的标准，对审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、指导、监督和检查的活动，是内部审计机构和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为，借以提高审计工作水平以及审计工作效率和效益，内部审计质量控制是保证审计质量的重要途径。

　　对于内部审计质量控制的概念应从三个方面理解：一是内部审计质量控制的主体。从广义上讲，内部审计机构便是内部审计质量控制的行为主体，但实际上，内部审计机构是由很多具体的分支职能部门构成的，有行政管理部门、业务管理部门、业务操作部门等。其中，业务管理部门便构成了内部审计质量控制的行为主体。二是内部审计质量控制的客体。内部审计质量控制的客体就是内部审计质量控制的具体内容和范围。三是内部审计质量控制过程。内部审计质量控制有一个完整的过程，该过程是由诸多具体步骤组成的，一般来讲有内部审计质量目标设定、内部审计质量评价、内部审计质量信息反馈、内部审计质量再监督等步骤。在该过程中每一步骤都对内部审计质量形成特定影响，并以特定的方式影响和制约着其他步骤乃至整个过程的质量控制活动和结果，所以内部审计质量控制既要重视每一步骤的操作，更要强调各个步骤作为一个整体所体现出的综合管理过程及其结果。

　　加强内部审计质量控制是世界各国审计发展的共同趋势。只有加强内部审计质量控制，才能适应这一发展趋势，才更有利于我国审计事业与国际力量接轨。

　　二、内部审计质量控制的现状及问题

　　由于内部审计服务的特性，其发挥的作用很难被本组织管理层以外的社会公众、政府和立法机构所了解。同时，我国的内部审计又深受中国特色的传统审计理论的影响，国有企业内部审计的初始建立具有很有显的自发性，国有独资企业公司治理结构的不完善，导致内部审计在组织内部发挥作用的程度极不平衡。近年来，随着内部审计准则的实施和国际上先进理念的引进，审计质量状况有了很大程度的改善，但对照国际上的内部审计最佳实务，审计质量和水平不高仍是影响内部审计发挥作用的一大障碍。我们认为造成这些问题的主要原因是缺乏严格的审计质量控制体系，造成审计行为欠规范，审计质量难以得到全面保证。具体表现如下：一是我国的内部审计法律规范体系不够健全，审计质量控制标准不明确。二是内部审计机构的审计质量控制制度不健全。三是我国内部审计的总体素质不高，质量风险意识淡薄，审计人员知识结构越来越不适应工作的需要。四是我国内部审计的技术和手段落后，不能适应会计核算电算化的发展。

　　三、加强内部审计质量控制的措施

　　1.建立健全我国内部审计法律规范体系，明确衡量内部审计质量的标准。由立法机关和政府部门指定完善的内部审计法律依据。2003年6月1日起施行的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和10项内部审计具体准则，标志着我国内部审计事业向法制化、制度化和规范化迈进。通过不断的修订和完善，使之有利于审计质量的提高，帮助组织目标的实现。此外，我们要明确衡量内部审计质量的标准。第一个层次的标准是《内部审计准则》和《内部审计人员职业道德规范》；第二个层次的标准是内部审计章程，它决定了内部审计工作的宗旨、目标和范围、职责和权限以及内审工作的独立性；第三个层次的标准是由内部审计机构制定的审计手册、组织内部适用于内审机构的政策和程序、适用的审计技术和工具、组织和内审机构的发展计划等组成。

　　2.建立健全内部审计质量控制机构和控制制度。首先，建立健全内部审计质量控制的机构，这是内部审计质量控制的主体，可以根据企业实际情况来设置一个健全有效的组织机构来进行内部审计质量控制。该机构是内审机构中的一个职能部门，如果企业规模较小或内审业务较少，在内审机构中可以设置专门的内部审计质量控制人员。该质量控制机构与内部审计的其他分支机构紧密相连和相互制约，在实际工作中共同完成质量控制的任务。然后，建立健全内部审计质量控制制度，这是加强内部审计质量控制，提高内部审计质量的保证。具体来说应该建立健全内部审计的内部控制制度、监督检查制度、内部审计质量的考评制度和质量控制的责任制度等。

　　3.建立健全内部审计质量控制的方法体系。内部审计部门应建立内部审计质量控制的方法体系，抓好关键质量环节的有效控制。关键点是对内部审计工作质量有重大影响的内部审计业务活动。对审计工作来讲，要针对关键点进行重点控制，考虑成本效益原则，把全面控制和重点控制相结合，使审计效果与审计效率达到平衡。加强对审计过程中重点环节的控制是有效提高审计质量的重要方法和途径。

　　（1）加强内部审计质量的过程控制。《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》已规定审计机关实施审计项目时，对编制审计方案、收集审计证据、编写审计日记和审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案等的全过程进行质量控制：

　　一是制定审计计划，搞好审前调查，编制实施性、操作性强的审计实施方案。在制定审计计划时，要积极与管理层沟通，围绕企业领导关心的效益、经营、风险等问题开展审计活动，同时通过良好的服务促进领导更重视审计工作，营造良好的内部审计环境。内审部门在编制审计实施方案前，应审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，对被审单位的有关情况进行审前调查，特别是内部控制的情况。内部审计质量控制部门应对审计实施方案中的审计项目的可行性、重要性水平的确定和审计风险评估的合理性、审计的业务范围和重点的适当性、审计步骤和方法的可操作性、时间安排的合理性、审计分工的恰当性等进行审核，做到有的放矢，不打无准备之仗。

　　二是抓好审计证据的质量控制，规范审计人员书面记录。首先，对审计证据的质量进行控制。按照内部审计准则的要求，取证要符合充分性、相关性和可靠性。即审计数据的数量是已证实的审计事项，审计证据必须是与事实相关联，审计证据能够可靠地反映客观事实，确保审计证据的质量。发现审计证据不符合要求的，应当责成审计人员进一步取证。其次，对审计日记进行规范。审计日记是审计人员按时间顺序反映其每天实施审计全过程的书面记录，对于实行审计人员现场审计全过程的质量控制十分必要。最后，加强审计工作底稿的质量控制，一份高质量的审计工作底稿既要有规范的格式，又要有完整的内容、明确的观点，最重要的是有充分适当的审计证据来支持审计结论。内部审计质量控制部门要对审计方案确定的具体审计目标是否实现，审计步骤和方法是否执行，事实是否清楚，审计证据是否充分，审计结论是否恰当等进行复核，确保审计工作底稿的真实性、完整性。

　　三是加强审计报告的质量控制。审计报告是内部审计活动最终结果，审计报告质量控制是整个审计质量过程控制的重要环节。在内部审计结束过程中，应对实施阶段取得的审计证据进行综合整理，去粗取精，去伪存真，写出真实、合理、恰当的内部审计报告，并根据审定的内部审计报告作出内部审计结论与决定。内部审计质量控制部门应对审计报告的结论和事实依据进行复核，确保内部审计报告结论的真实性和完整性。

　　四是重视审计结论的落实，做好后续审计和审计回访工作。内审人员要追踪审计结论的纠正及实施情况，要对被审单位对审计建议的采纳性情况进行定期回访，检查整改情况，同时编写后续审计报告，使内部审计真正起到事后监督和事前防范的作用。如：对某单位进行审计，发现由于财务人员责任，使单位现金短缺4.5万元，在审计报告中提出审计意见，应由责任人赔偿。报告出具后，内审部门一直关注意见的落实，直到责任人对短缺现金做了全额赔偿。同时，该单位还采纳了审计建议，更换了财务人员，使单位财务工作得到了规范。

　　五是提高审计复核层次，加强审计督导。审计复核工作是审计质量的最后一道关口，要摆在突出的位置。在开展复核工作时，复核人员要有大局意识和整体意识，善于综合、归纳和分析，不断加大复核工作力度，加强对审计工作的督导，贯穿审计的全过程。内部审计机构负责人要对工作的完成情况进行指导、监督和复核，采取适当措施，保证审计质量，提高工作效率。

　　（2）以人为本，提高内部审计队伍综合素质。人是生产力中是活跃的因素，提高审计质量的关键也在“人”，所有的审计工作都是由审计人员完成的，所有的审计过程都是“人”的行为，并且“人”是可以控制的。因此，我们对审计质量的控制应该以“人”为本，从“人”抓起，建立一支责任心强，业务素质好，具有良好职业道德的复合型内部审计队伍，适应审计工作不断创新的需要，这是提高内部审计质量的重要条件。做好审计人员的素质控制，要从以下方面入手：一是树立良好的职业道德规范。督促内审人员廉洁自律，树立起业务精湛、廉洁高效、团结精干、充满活力的内部审计队伍形象。二是加强审计人员业务素质能力的培养。由于内部审计业务涉及的知识面广，且更新快，内审人员在工作中往往会遇到困难。这时可以组建一个专业知识结构合理的内部审计队伍，以弥补个人知识的不足，或者还可以适时聘请外部咨询机构予以帮助，主动请教专业人士，认真把握好审计的质量关，规避审计风险，提高审计质量。（3）注重引入现代审计技术和方法，加强审计管理。随着信息时代科学技术日新月异的发展，目前需要大力推广现代审计技术和方法供内部审计部门借鉴与使用。如：计算机辅助审计软件，较好地满足审计工作中对数据采集、计算、查询、排序、筛选、判断、分析等要求，大力提高审计的电算化水平，审计方法也应由传统的检查报表、账册、凭证的技术，向利用统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析、流程设计等数字加工技术方法发展，灵活多样，适应审计对象发展的需要，大大提高审计工作的效率和质量。

　　大量事实证明，面对内部审计特有的范围和环境，大力加强内部审计质量控制，从建立健全内部审计质量控制的规范体系到方法体系的运用，都有着举足轻重的作用。但是，我们认为，所有内部审计过程都是“人”的审计行为过程，“以人为本”至关重要。随着社会经济的发展，在新的历史条件下，我们要重点关注与内部审计有关的“人”及“人”的行为，才能真正把内部审计的质量控制落到实处，通过各内审部门的不懈努力，实现内部审计工作新的突破。

　　内部审计的发展速度靠自身管理水平的提高，它的生命靠提高各方面的管理质量来延续，而实施内部审计质量控制是其生命之源。只有不断改进内部审计工作，加强内部审计质量控制，提升内部审计机构在组织中的地位，才能开创我国内部审计事业的新局面。

　　参考文献：

　　1.刘英来。关于审计质量控制的思考[J].中国内部审计，2004（7）

　　2.王常松。审计项目全程质量控制[J].中国审计，2004（7）

　　3.陈思维。现代审计学[M].清华大学出版社，2003