挪威是北欧最大的产油国之一，其石油工业的收入一直是国民经济收入的主要来源。如何用好、管理好这些资金，并实现石油资金的保值、升值，是挪威政府财政和金融部门的一项重要工作内容，而监督和检查石油资金的管理和使用状况则是挪威审计长公署责无旁贷的职责。本文详细介绍了挪威审计长公署对1998年挪威政府石油资金项目效益审计的内容和结果，以期通过这些介绍使大家了解挪威审计长公署对重大资金项目进行效益审计的一些做法，从而为我们的工作提供一点思路和启示。

　　背景资料

　　挪威政府石油资金的主要目的在于为政府提供长期的预算资金保障。按照政府石油资金法的规定，挪威财政部负责资金的管理，并建立投资组合基准，对石油资金的投资收益进行衡量。挪威中央银行代表财政部负责资金项目的具体执行。

　　石油资金的运行机制是将从石油工业获得的资金及利息暂时存储在一个中转账户中，然后按季度划转到该项目设在中央银行的独立的账户中。该账户是石油资金的投资组合账户，完全用于金融投资和外汇现金存款。投资账户由中央银行单独成立的工作组进行管理，目的在于实现资金的保值、升值，并根据国家金融和外汇政策买卖外汇，平抚外汇波动，实现挪威克郎与其他欧洲货币之间的汇率稳定。

　　1996年5月，第一笔转入挪威政府石油资金账户的资金大约为20亿挪威克郎。截止到2000年6月，已有资金3046亿挪威克郎，大约相当于330亿美元。2001年底，拥有的资金达到700亿美元。根据预测，该资金在2020年前将会继续增长。

　　审计目标

　　在石油资金项目效益审计过程中，主要目标在于调查财政部和中央银行是否按照议会的决议以及财政部制定的相关规定和工作指南对石油资金进行管理。具体来说，即是否实现了对石油资金的良好管理，在可接受的风险水平上获得较高的投资回报率；是否将资金以外汇形式投资于国外的金融工具，以及是否能够保证财政资金作为管理工具的有效性等。

　　审计方法

　　为了确保事实的可靠性，审计人员搜集了大量书面数据，并与相关责任人员进行了谈话。审计人员还查阅了挪威中央银行和财政部的相关记录，并对中央银行的风险管理体系进行了测试。所有的审计证据都得到了相关人员的书面确认。财政部的反馈也采用了书面形式，并予以书面确认。

　　审计报告中关于总论和事实认定的章节送交了财政部听取意见。财政部所反馈的意见，大多数都在审计报告的终稿中得以反映。

　　审计中所采用的适用于独立绩效审计的审计标准和准则来源于议会的决议、法案、法规、效益目标、工作指南和公认的实务标准。审计人员已经将具体的审计标准告知了财政部和中央银行，并且就这些标准以及报告中所认定的事实进行了沟通。

　　审计重点

　　审计报告中重点阐述了风险管理环境和使用外部服务人员这两项重要内容，因为这两个领域是实现资金良好管理最关键的因素。

　　（1）风险因素

　　挪威中央银行必须认真分析金融风险因素，建立一套安全的风险管理机制，以应对管理资金和外汇贮备所面临的大量经营风险。这些风险主要分为市场风险、信用风险和管理风险。市场风险是指由于汇率、利率和股票价格变动所导致的金融工具的价值变化。信用风险是指由于债务人不能偿还债务或经营对象不能履行其义务而遭受损失的风险。管理风险则包括其他所有金融和非金融因素造成的风险。

　　市场风险必须与预期回报率相联系，投资管理的主要目标在于在既定的回报率下实现风险最小化，或者在可接受的风险标准下，实现收益最大化。挪威中央银行为了获得较高的收益率，计算时高估了风险因素，采取了积极的风险标准，有利于实现预期收益。

　　（2）外部服务人员

　　为了规避由账户结算、存款管理和使用分包商所导致的风险，挪威中央银行聘任外部专家从事专门的投资管理，并对这些外部服务人员合同执行情况进行监督。

　　挪威中央银行挑选和聘任著名的外部投资机构对石油资金的股票投资指数进行管理，并与一家负责股票交易结算的全球性存款银行签订了合同，指定其为股票交易代理人。此外，还邀请高水平的证券公司和股票经纪人对内部利率和股票期货的内部交易进行咨询。

　　在选择外部投资机构时，中央银行采取的标准主要包括衡量其公司规模和在股票指数管理方面的经验、投资过程、经营系统、与中央银行的沟通程度、其内部控制状况、经营队伍和投资主管的工作能力、交易成本以及收取的费用等。中央银行还注意考察投资公司在“智能化”交易方面的能力。

　　审计结论

　　1998年，挪威中央银行的投资回报率比基准投资组合的回报率高0.2%，1999年高1.25%，2000年高0.2%，而2001年仅高出0.02%.审计报告认为石油资金执行部门所取得的成绩是令人满意的。1998年全年度的预期相对风险，即实际投资组合的收益率相对于基准投资组合收益率的标准方差，一直保持在1.5%的限定范围之内。与其他国际资金管理机构执行的同类投资行为相比，管理成本也是较低的。

　　审计人员还发现政府石油资金项目建立的基准投资组合对资产和货币的分布位置也予以了充分考虑。所选择的市场都功能良好、流动性强、并且有适当的法律和机构对其进行调控。财政部所制定的石油资金管理战略反映出其对风险和收益比例的慎重考虑。

　　挪威中央银行的管理和控制能力符合国际同类资金管理的实务标准。实际上，目前挪威中央银行正以完善的石油资金管理和控制系统与其他国际同行的做法相比，要求更为严格，严格遵循着政府所确立的指导原则，与中央银行内正使用的管理系统相匹配，并且满足挪威证监会所提出的内部控制要求。

　　审计人员还发现挪威中央银行已经建立了一套完善的风险管理和控制系统，但在完成规定任务方面缺乏足够的专业人员，因此在股票投资和委托管理方面聘请了外部人员协助。审计结果认为提供外部服务的金融机构都具有必要的行业标准，都来自银行监管较为完善的国家。审计报告中认为项目管理的不足之处主要包括：1998年，挪威克郎面临下滑压力，但挪威中央银行继续从市场上购买外汇，加剧了挪威克郎贬值压力；执行单位在向议会汇报石油资金在外币资金累计净值方面的真正增长情况方面，还需进一步完善；挪威中央银行只公布了石油资金整体的收益情况，未公布石油资金临时中转账户的绩效情况，因此无法对使用临时中转资金的经济效果进行评价，以及财政部应对将来石油资金收益对挪威经济的影响进行综合性分析等。

　　挪威审计长公署概况

　　挪威是世界上较早从宪法上规定审计制度的国家。早在1814年的挪威宪法中就规定，议会应任命审计长来监督检查政府公共账目。目前的挪威审计长公署成立于1816年，隶属议会，独立于政府和行政管理部门，属于典型的议会制审计体制。

　　审计职责

　　审计长公署的工作任务由挪威宪法第75条、1918年制定的《政府账目审计法》以及其他议会法规、决议共同规定。主要职责包括审计中央政府账目、审计各部及其下属部门的账目、监督各部对关系国计民生的国有大型企业和银行的管理、监督公共财产的使用和管理、向议会报告审计结果等。此外，审计长公署还负有向政府行政部门提出建议的责任，以便促进政府管理和指导的有效性。

　　组织结构

　　审计长公署在审计长委员会的领导下工作，该委员会由议会任命的5人组成，任期4年，主席由审计长担任。委员会的主要职能是制定战略性长期工作计划、批准年度审计工作计划、批准审计工作中新的法律法规及指南等。公署下设7个司—6个审计业务司及1个综合管理司，现有雇员450人，其中有90人在全国20个派出审计机构工作。

　　审计类型

　　审计长公署从事的审计类型主要有三种：财务审计、公司控制审计和效益审计。财务审计主要针对中央政府各部及其下属部门，目的在于检查这些部门财务活动的真实性、合规性以及是否按照规定对公共资产进行管理等。

　　由于大型国有公司的经营好坏直接关系到国民经济的发展状况，挪威审计长公署十分重视对国有大型企业管理情况的监督审计。公司控制型的审计主要是评价负责管理大型国有公司的政府各部是否以国家利益为出发点，并且按照议会的决定和意图对这些大型公司实施管理。

　　效益审计是对政府管理的经济性、效率性和有效性进行的系统分析评价。审计长公署利用效益审计手段对政府管理的特定领域进行审查，从而更好地规避风险、避免浪费和低效问题的出现。

　　报告体制

　　审计长公署通过一系列的报告向议会汇报其审计成果和工作状况。

　　每年秋，审计长公署向议会提交一号报告，主要是报告上一年度中央财政审计以及重大事项审计的结果。每年春，审计长公署向议会提交其年度工作报告，即二号报告。此外，公署还对外公布一系列报告，即三号报告，向议会说明已完成的效益审计、公司控制审计和不与政府资金直接关联的其他事项的审计结果。此外，还有一些不需向议会正式报告，但又具有重大影响的审计结果会被写入审计长公署行政报告中。所有这些报告都向公众披露。

　　国际交往

　　挪威审计长公署重视与国际审计同行的交往与合作，是国际审计组织和欧洲审计组织的重要成员。2001年，挪威审计长公署开始担任国际审计组织发展项目（IDI）的秘书长，为加强国际间审计培训与交流做出有益的贡献。