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缓税审批情况核查的审计
京津冀特派办组成审计组对某市国税局违规批准企业缓税（延期缴纳税款）的情况进行了审计核查。在核查过程中，审计人员充分利用了计算机辅助审计，对确定审计重点、发现问题起了重要作用，提高了工作效率，降低了审计成本。
审计思路
该市国税局使用国家税务总局推广的中国税收征管信息系统（即CTAIS系统）。该系统本身具有较为完善的功能和较为方便的用户界面，涵盖了征管业务的各方面内容，但由于CTAIS系统比较复杂，而且税收征管的数据量也十分庞大，利用CTAIS系统本身的一些查询功能对全市的数据进行整体查询，速度很慢。考虑到以上因素，审计人员决定采用终端用户查询和数据下载查询两种方式并用的审计策略开展计算机辅助审计。
根据确定的审计方法，在对CTAIS系统进行了较为充分的了解后，审计人员规划了审计思路的工作流程图（如下图），并据此实施审计步骤：
1. 对缓税情况进行分析性复核，确定重点审计地区。
考虑到利用系统本身提供的查询功能对全市数据进行筛选的速度慢，效率低，审计人员决定通过下载数据进行分析。但同时又要确认下载过程必须完整，在此基础上，对下载数据的分析才有意义。因此，审计人员先通过CTAIS系统终端筛选出该市2002年度所有缓税的批复情况，并取得缓税总数。然后，通过SQL查询工具，对下载数据进行相同条件的筛选，在确定总数相同后，就能够初步确认数据的相对完整性，并对下载数据进行查询分析了。利用SQL查询，审计人员编制出了一张Excel表格，分年度列出了各区县各月份的缓税情况，供审计人员确定重点审计地区。
2. 根据下载的数据并结合举报信内容，确定重要性水平和重点核查企业。
在下载的各张数据表中，“文书审批结果信息”表记载了该市局的所有文书审批信息。我们以各区县国税局为单位，依次筛选出各单位2002年1月至2004年2月以来审批的缓税金额大于100万元的所有审批记录。将筛选出来的数据转换成Excel表格，确定重点审计企业，并将这些企业近几年的缓税数据进行重点标注。
3. 对确定的重点企业缓税的到期解缴情况进行查询。
由于企业的缓税到期后可能分几次入库，或是到期后不入库转为欠税，也有可能转为呆账税金。如果到企业核实这些情况将主要以查找原始票据为主，这样势必将花费大量时间。因此，审计组先将重点企业缓税的到期缴纳情况在CTAIS系统中了解清楚后，再带着相关资料下户核查。
我们利用CTAIS系统的查询终端进行了如下操作：
（1）利用“上解入库查询”功能，对重点企业的缓税按其所属期间分别筛选出“上解入库”情况，然后延伸至企业逐笔核对缴款书，检查其是否在延期纳税期止时全额上解入库。
（2）对于未全额上解入库的税款，可能存在“转为欠税”和“转为呆账”两种情况。因此，分别利用“应缴税金查询”功能和“分户账外呆账滞纳金查询”功能，按企业的“纳税人识别号”进行查询，了解缓税到期后未缴纳的具体情况。
4. 对信息系统本身进行分析。
我们这次审计也对被审计单位的信息系统本身进行了一定程度的审计，了解信息系统的内部控制，对其本身不够完善的地方进行分析了解，提出相关建议。如：通过编写SQL语句对各年全市批准缓税的数额进行电子数据的计算。发现2002年的计算结果与纸质台账合计金额不一致，通过将电子数据与纸质的缓税审批表逐笔进行核对，发现该市某县国税局未将一户企业的一笔缓税申请上报市国税局和省国税局，但是却能将该笔缓税信息“顺利”录入CTAIS系统。从内部控制的角度来说，缓税的最终审批权限集中在省国税局，只有经过省国税局的最终审批，CTAIS系统才能接受该笔缓税数据。这说明系统本身还存在着一些缺陷，不利于上级部门的管理监督和对信息的利用。这样的漏洞，完全可以通过对系统的改进来加强控制的。
审计体会
利用计算机辅助审计技术与现代审计方法的合理结合是这次核查项目圆满完成的一个重要保证。审计人员在审计初期利用较短的时间便完成了14个主要数据表和一些相关代码表的下载，并确定了该市的7个区县为重点审计区县、14户钢铁企业为重点审计企业，对重点审计企业的缓税情况及到期缴纳情况进行了充分了解，为下户核查工作的开展做足了准备，这在很大程度上提高了审计效率。
现行的“计算机审计”主要停留在辅助审计的基础上，即运用审计人员的审计经验和职业判断，确定审计重点，然后在了解被审计单位信息系统的基础上，制定出计算机辅助审计方案，利用计算机技术，进行合理分析，确定审计重点。现行的基于数据下载、数据分析的计算机辅助审计的方法，仍然是目前计算机审计的主要方法。然而，计算机审计，并非止步于此，这只是计算机审计的初级阶段。如上述“缓税审批权”的例子，正是对被审计单位的信息系统本身进行了一定程度的审计。因此，在传统计算机辅助审计的基础上，我们也可以根据自身能力，努力探索信息系统审计这方面的内容。通过这样的形式，一是能促进被审系统的进一步完善，二是能保证被审系统数据的完整性、有效性。而被审系统的不断完善，也能对我们今后顺利开展审计工作提供方便。这应该是相辅相成的、相互促进的。
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