小规模企业具有所有权和经营权集中于少数人、组织结构简单的特点，其经理往往具有决策者和执行者的双重身份，可能凌驾于企业内部制度之上，导致有限的内部控制制度得不到遵循。小规模企业对不相容的职责分离有限，常常未做适当的分工(如：会计、出纳由一人兼任)，发生错误、舞弊及违反法规行为的可能性较大，且不易被发现。如通过隐瞒收入、随意调节利润、非正常的关联交易等手段侵蚀国家税收利益，或者虚报注册资本、变相抽逃资本，从而将经营风险转嫁给债权人。大多数小规模企业都不设内部审计机构，对会计差错进行防范和自纠的能力较差。特别是在聘用兼职会计人员的小规模企业在会计记录和会计处理方面会出现不同程度的不规范的状况。这些问题的存在，不仅影响审计人员工作的正确性，而且增大了审计结论的不可靠性。

　　一、 小规模企业存货审计的内容  

　　存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。企业的存货是一项重要的实物资产，其特点是种类多、数量大、流动性强，价值运动与实物运动、价值量和实物量不一致的情况较多。存货问题常常是陷入经营困境企业的众弊之源。在会计中，存货的确认和计量直接关系到资产负债表资产价值及利润表中收益的确定。而小规模企业一般对存货的管理缺乏有效的内部控制，计价核算采取多种方法，前后各期不一致，账实不符，随意性大，水分多。因此，小规模企业存货审计是一项复杂、细致的工作。

　　小规模企业存货审计的内容有：

　　1.存货的确认。确认该项存货是否归企业所有。

　　2.存货的计量。存货收入、发出、结存的数量和金额是多少，期末存货的计价方法是否采取成本与市价孰低法。

　　3.存货的记录。存货收入、发出、结存依据的会计凭证及所反映的会计记录是否完整。

　　4.存货的报告。存货是否在会计报表中进行了充分反映。

　　二、小规模企业存货审计中存在的问题

　　注册会计师主要依赖对小规模企业存货的监盘来获取有关存货的审计信息。注册会计师在对小规模企业存货审计中存在的主要问题有：

　　1.小规模企业缺乏经常性的实地盘存制。实地盘存制是在每一个会计期间结束时，对存货进行实地盘点以取得存货数量，再乘以其单位价格，计算出期末存货价值的方法。在实地盘存制下，平时只记录存货购进的数量和金额，不记录存货减少的数量和金额，期末通过实地盘点，确定存货的实际结存数量并据以计算期末存货成本。由于企业销售或耗用成本是倒算出来的，这样就容易把在计量、收发、保管中产生的差错，甚至任意挥霍浪费、非法盗用等，全部计入销售成本或耗用成本，同时不便于对存货进行随时控制。如果缺乏经常性的实地盘存制，存货的盘盈、盘亏、积压、毁损等会计信息不能及时反映出来，就会影响会计报表的真实性。

　　2.存货的收入、发出、结存的会计记录不完整。如上期购入的存货已验收入库，购货发票未到，但期末没有按规定暂估入账，致使期末存货记录减少；又如双方已结算完成，开具了销售发票，尚未交付提货单，期末就没有结转已销售成本，致使期末存货记录增加；购入的、已销的、其他企业寄售或委托加工的或盘盈的存货不入账(如将所有与之有关的验收报告和发票抽出)，然后，在存货实物盘点时，再将这些存货清点并计入注册会计师测试的那批货物中去，这样就会出现存货被多计，负债被少计，使被审计的存货会计信息严重失真。这些情况都需审计人员格外认真和仔细。

　　3.存货的监盘者常常是刚出校门的新手或大四毕业班的实习生，缺乏经验。在对小规模企业存货进行审计的时候，经常是3人一组，其中一位是注册会计师，一位是助理人员，一位是大四将要毕业的实习生，而监盘存货的任务常常是由实习生来完成的。但因为他们没有丰富的社会经验，很容易上当受骗。并且监盘法还有其局限性，它只能对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据，但不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的价值提供审计证据。这些在实际审计工作中都易被忽视。

　　4.不能识别出残次冷背的存货。有的存货的质量好坏是从表面上看不出来的，需要在使用时才能发现是否为次品，如电视、食品等。这样只凭表面上的观察，不能发现已不再需要，或已无使用价值和转让价值的存货。实际工作中有必要提高审计人员对存货质量的认知和辨别能力。

　　5.在小规模企业人员的陪同下，监盘者容易受骗。如果只抽查盘点陪同人员指认的部分存货，会出现只审查了质量有保证的存货，质量差的存货被蒙混过关。如在实际盘点中，只抽查盘点陪同人员指认的甲醇来盘点，没发现什么问题，可实质上没检的甲醇是几年前的存货，现在已经蒸发没了，只剩下空瓶子。如果审计人员在存货监盘时，由小规模企业陪同人员爬到堆积如山的箱子上去清点存货，而自己则在下面根据他们所报的数量进行记录，这样也会发生企业人员舞弊现象，明明只有10台电视机，他们却告诉审计人员有25台，审计人员当时没有仔细观察他们是如何盘点的，事后又没有进行抽查。有时注册会计师并不执行额外的审计——进一步检查已经封好的包装箱，这样，为虚报存货数量创造了机会，于是，存货监盘上的省事和忽略，使审计人员不能及时发现舞弊情况，影响了其执业质量。

　　6.在注册会计师预先通知小规模企业将要前往的监盘地点的情况下，小规模企业得以有充分的时间将存货做调整转移。小规模企业经常是租赁一间单元房来办公，存货要放到数个与办公地点不同的“仓库”。小规模企业之所以可以隐瞒存货短缺是因为已得知注册会计师将要检查哪些地点的存货，小规模企业有充足的时间把该地点放满存货，造成存货数量的虚假不实。

　　三、 强化小规模企业存货审计工作

　　1.加强小规模企业存货内部控制。小规模企业应更新会计设计模式，把内部控制的理念延伸到会计资料之中，建立存货内部控制的规范性文件。对反映存货的凭证、账簿要及时记录、检查，实施存货的内部稽核，设置内部稽核人员，建立内部稽核制度，是加强内部控制体系建设的重要手段。同时加强对存货经济业务的事前、事中、事后的监督管理。对相关购销合同副本，采购标准手续等相关文件要纳入会计凭证中一并管理。对款项支付可实行“付款凭单制”，对发票收据的审核应在背书处设计格式；对记账凭证的流转次序及签字要明确责任；对账簿要在摘要栏写明事由，并设置审核栏以明确经济责任；对财务会计报告要求填报齐全，充分披露。这样注册会计师才能及时顺利取得有效的证据，提高审计效率和质量。

　　2.注册会计师对小规模企业的存货审计要耐心和细致，要亲临现场参与企业的存货期末盘点，并对企业的盘点工作进行监督和抽查。注册会计师虽然不能参与每一家小规模企业的存货盘点，但至少可以在事务所工作的淡季，抽时间参与月末的盘点工作，为年度报表的存货审计工作积累资料。对于存货特别混乱的企业，注册会计师要不厌其烦的对其整个年度的进、销、存情况进行详细审查，不受陪同人员的左右，针对不能立刻识别出来的残次冷背存货，应当场抽出1至2件，以辩好坏。对于存货存放分散的，不要预先告知被审计单位盘点的时间、地点和内容，遇到存货不入账的情况，注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊行为。

　　3.注册会计师还可运用下面一些指标强化小规模企业存货审计工作：

　　(1)存货的增长是否快于销售收入的增长？
　　(2)存货占总资产的百分比是否逐期增加？
　　(3)存货周转率是否逐期下降？
　　(4)存货的增长是否快于总资产的增长？
　　(5)销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？