20世纪90年代后，环境问题成为各国关注的热点，并掀起了治理环境、保护环境的高潮，环境审计也开始在理论和实践方面进行有益探索。1994年9月，我国发表了《中国21世纪议程--中国21世纪人口环境与发展》白皮书，提出了人口、经济、社会、资源和环境相协调，实行可持续发展的总体战略。2000年6月5日我国公布了《1999年中国环境状况公报》，在肯定成绩的同时指出："我国环境形势仍然相当严重，生态恶化加剧的趋势尚未得到有效遏止。"2000年11月6日，我国又颁布了《全国生态环境保护纲要》。这些都需要我们进一步思考我国环境审计的作用，本文拟对现阶段我国环境审计的一些障碍加以分析，并提出一些构想。

　　一、开展环境审计的障碍因素

　　1.对环境审计的意义认识不足，审计内容单一
　　
　　由于我国环境治理起步较晚，环境审计的开展也较迟，因此直到1999年，环境审计才作为我国审计理论的研究重点，但目前仍缺少系统的环境审计理论阐述，宣传方面也做得很不够。审计工作中的主要问题为审计内容过于单一。我国目前进行的与环境相关的审计主要是合规性审计，即主要鉴证企业的经济活动是否遵守了现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规，如污染物的排放是否超过了规定标准，是否按照规定的要求及时上交了各种费用等。而对国务院所属的环保部门及其它有关部门、地方政府管理的环境保护专项资金进行审计监督、对国家在国际履约方面进行审计监督、对政府环境政策进行审查监督等内容，基本上是空白。环境审计的作用主要是限于消极的防范，远未起到环境审计应有的制约和促进作用。
　 
　　2.经济基础薄弱，技术力量缺乏
　　
　　在西方国家，开展环境审计较多的组织和政府部门，一般都拥有雄厚的经济实力和充实的技术力量。发达国家的经验也证明，如果拿出国民生产总值的1.5%作为环境保护投入，大体上可以控制住经济增长造成的环境污染，环境质量能够得到改善。相比之下，我国环保投入较低，历史欠账很多。仅三河(淮河、运河、海河)、三湖(太湖、滇池、巢湖)的工业污染历史欠账就高达1185亿元，两区(二氧化硫控制区和酸雨控制区)内仅老电厂的脱硫设备一项就欠亏285亿元。同时，我国城市基础设施，特别是城市环保基础设施严重不足，全国600多座城市中只有160多个污水处理厂。另外，我国也缺乏对环境保护的激励机制，排污收费标准偏低，仅为治理成本的20%左右。使得一些企业宁肯交"排污费""买排污权"，也不肯投资治理。1999年，我国政府增加了环境保护的投入，环境污染治理投资为823.2亿元，约占当年国内生产总值的1%，但"九五"前四年环保方面的累计投资仅占同期国内生产总值的0.78%。
　　
　　3.有法不依，执法不严，违法不究
　　
　　尽管我国现已颁布了6部环境保护法律，13部与环境相关的资源保护法律以及395项环境标准，基本形成了我国环境保护的法律监督体系，但环境法所规定的各项基本法律制度并没有得到很好贯彻执行。有些地方政府和经济部门并没有坚持"环境经济与社会协调持续发展"的环境法基本原则，重开发、轻保护，先污染、后治理，在进行重大经济发展规划和生产力布局时不进行环境影响评估，个别地方政府和部门甚至执法犯法，做出明显违反环境法律规范的经济发展决策。有些地方的领导环境法制观念淡薄，以言代法、以权代法，搞地方保护主义，对企业违反环保法规、造成严重环境后果的行为听之任之，甚至帮助企业逃避法律制裁。由于目前环境审计主要是合法性审计，即使审计出被审单位不合法，也缺乏对被审单位的有效惩治。
　　
　　4.缺乏环境审计的具体实施办法和评估标准
　　
　　在已颁布实施的审计规范和准则中，均没有环境审计的具体实施办法和评估标准，这是我国开展环境审计必须迅速解决的一个问题。如企业的内审机构开展环境审计是否应遵守国际标准化组织对环境审计的规定(ISO-14000)，尚未达到共识。由于缺乏相关的审计依据或评价标准，审计部门即使参与了政策制定工作，审计机构和人员在对被审单位的环境业绩进行评价时，也会有很大难度，以致产生审计风险。
　　
　　5.环境审计人员的素质有待提高
　　
　　环境审计的难度和广度对审计人员的素质是一个极大的挑战。首先，审计人员必须懂得环境方面的知识，如环境经济学、环境法学、环境管理学等，另外，还要具备社会学、统计学、工程学等方面的知识。因此，审计人员需要加强学习，及时总结环境审计的经验。从长远看，要使环境审计顺利进行，必须培养一批训练有素的环境审计人员队伍，否则将无法适应环境审计的发展要求。

　　二、开展环境审计的构想

　　1.充分发挥注册会计师在环境审计中的作用
　　
　　纵观国外环境审计，环境审计的主体主要是国家，如美国是会计总署、日本是会计检查院、澳大利亚是国家审计署。另外，也有一些大企业内部开展环境审计，比如西方各大石油公司拥有许多重大的环保技术和内部环境审计业务。我国的环境审计目前也是由政府审计部门进行。然而，从我国环境审计现状来看，笔者认为，应充分发挥注册会计师在环境审计中的作用，或者说，审计主体应包括会计师事务所。其原因有二：一是从注册会计师审计的本质特征和职业道德来看，由于这一中介组织以"第三者"的身份存在，因此能独立、客观、公正地从事环境审计服务活动。二是随着会计师事务所体制改革的深入，注册会计师市场的竞争日趋激烈，作为会计师事务所需不断开拓执业市场的业务范围和会计领域。再者，随着环境问题的突出并日益受到重视，治理和保护的投资也将加大，审计业务量也势必加大，注册会计师的介入也就不可避免。
　　
　　2.加快环境审计方面立法
　　
　　尽管我国已有基本健全的审计及环境法规法律体系，但这些法律法规如何贯彻实施还缺乏具体的规定和指导。要加强环境审计立法，一方面要扩大环境审计权限，另一方面要建立可操作的环境审计工作细则，避免环境审计的片面性和局限性，使环境审计工作更加规范。
　　
　　3.加快实施环境会计
　　
　　环境会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理想的结合，主要反映、报告及考核企业的自然资源、人力资源和生态环境资源等的成本价格内容。1992年世界环境发展会议提出了可持续发展战略，掀起了世界性的环境会计高潮。目前，环境会计在发达国家已进入操作阶段，污染损失、资源价格等已列入核算科目。在我国，环境会计虽从90年代初开始了理论探讨，但还缺乏足够的实践，应尽快建立相应机构，研究和制定一套统一的环境会计的会计准则和基本核算体系，逐步开展试点，并建立实施环境会计的奖惩制度。
　　
　　4.抓好重点区域的环境审计
　　
　　一些地方政府在谋求本地区经济增长的同时，忽视环境保护，出现了牺牲环境谋求经济发展的短期行为，应对这些区域进行重点审计。如滇池污染已成为国家重心的问题，"九五"期间治理滇池的大项目将达18个，用于治理和环境保护的资金近60亿元，如此巨额的投资，资金是否到位、已投入资金是否得到了有效利用、是否达到了治理和保护环境的目标 这些都要通过环境审计进行监督、评价、鉴证。
　　
　　5.积极借鉴国外环境审计经验，加强环境审计的理论研究
　　
　　中国加入WTO，从环境保护来讲，面临的挑战之一便是环保要求会成为新的贸易壁垒。1996年国际标准化组织(ISO)正式发布ISO14000环境管理体系标准，这一标准已被世界各国特别是发达国家接受，ISO14000国际标准现已被称为进入国际市场的绿色护照。因此，我国必须积极借鉴发达国家环境审计的先进理论和操作技术，一方面要使环保法律法规与国际法律接轨，另一方面要逐步建立起环境审计的理论框架、作业规则与报告标准，使环境审计工作逐步走上规范化、制度化的轨道。