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振兴东北老工业基地应加强企业改组改制审计
最近，审计署驻沈阳特派办机关党委组织各处支部委员到辽宁省阜新市参观了采煤沉陷区治理工程、细河整治工程。我作为一名处室支部委员参加了这次活动。这次短暂的考察，使我对阜新这座辽宁省重要的能源城市有了全新的印象。花红、草绿、天晴、水蓝，与原先头脑中“满天灰尘、到处煤炭”的想象相去甚远。与过去相比，阜新这个老能源基地发生了巨大的变化。面对这巨大的变化，引起了我们这些审计人的思考，在振兴东北老工业基地的过程中审计人应该做些什么？
东北地区过去曾被公认为是“共和国的长子”，作为机器装备制造业基地，它持续拉动着中国经济工业化的增长。但是自改革开放以来，东北地区却从经济发展的前台隐退了。党的十六届三中全会和中央11号文件做出振兴东北老工业基地的重大战略决策，为东北的经济发展提供了一次千载难逢的发展机遇。东北老工业基地的振兴，无论是对市场经济体制的完善，全面建设小康社会，还是重塑东北，增强活力，都具有十分重要意义。而企业在振兴中起着不可替代的作用，东北振兴说到底就是企业的振兴。
审计机关作为政府的经济监督部门，如何在振兴中结合审计的职能，找准定位，发挥作用，是摆在审计人面前亟待解决的一个课题。笔者认为，振兴老工业基地，国有企业审计非常重要。企业审计应摒弃过去以查错纠弊、处理处罚为主的审计模式，确立起以“摸家底、揭隐患、促发展”为指导的工作方针，以规范经济秩序，揭露惩治腐败，提高资金使用效益，促进企业加强管理，提高国有资产运营效果的全新审计观念。
在为振兴东北服务方面，总的来说，国有企业审计应侧重抓好三点： 一是跟踪调查国家出台的振兴老工业基地政策执行情况。针对国家有关老工业基地改造、国有企业发展的一系列方针、政策、措施，通过开展对国有大中型企业的审计和审计调查，监督并反馈其对国家、省、市相关政策的执行情况及存在问题，为领导的宏观决策提供可靠依据。二是跟踪审计企业转制过程中国有资产的安全完整。振兴老工业基地的核心是结构调整。为了改变长期以来受传统计划经济影响而形成的单一国有经济的体制性弊端，相当一部分不景气的国有企业正在从竞争领域退出，这已成为国企改革特别是某些行业调整的重要手段。为保证国有资本退出做到有序、完整，在加强有关法规约束的同时，加强审计监督是保证国有资本完整的必要措施。三是围绕国有资本收益开展专项投入效益性审计。资本运营是资本投入、收益、再投入循环的过程，过去注重资本经营状况的审计，而忽视总体资本再投入的审计监督。资本的再投入是国有资本不断壮大的重要环节，因此，资本再投入的科学性、规范性、效益性的综合评价需要审计部门的积极介入，通过进行专项审计和调查，总结好的经验做法，揭示国有资本投入论证不足、操作不符合程序、已致造成国有资产损失浪费等问题，为政府宏观决策服务。
对于审计机关参与企业改组改制过程的审计，应着重关注以下几个方面：
（一）审查企业改制过程的合法性。主要内容包括：企业改制的方式和方法是否按照有关部门的授权进行；有关部门制定的规则和程序能否保证企业改制工作的顺利进行；企业改制的程序和所采取的步骤是否符合法律和规章的要求；企业改制过程的透明度如何。是否贯彻公开、公正和公平的原则；在出售企业（资产）之前，是否及时地通知所有潜在的购买者，有关资产出售方面的信息对购买者机会是否均等；企业改制过程是否按照经批准的规则和程序进行等等。
（二）审查企业改制过程中有关事项处理的合规性。主要内容包括：企业改制前对资产的评估情况如何，有关资产评估机构的技术胜任能力如何；会计处理和资产评估所采用的方法是否合规，方法的应用前后是否一致；企业所有的资产和负债是否都重新进行了评估，是否以确定的资产负债表日的资产价值为依据，议定出售企业（资产）的条件；企业改制协议规定的程序与有关部门的规定是否一致，公共利益的保障程度如何；收购企业（资产）时有关购买和付款条件是否合理，这些条件的确认是否经过了专家的评价等等。
（三）审查企业改制过程中有关资产处置和收支事项的合法性。主要内容包括：审查被出售的国有资产的保管是否适当，有无被任意处置；国有资产所有权转移的程序和情况是否符合政策和法规，是否符合协议的规定；有关方面对改制过程中的收支事项有无合理的计划和控制；国有资产的出售在经济上是否合算，资产的定价是否合理；企业改制过程中有关支出是否必要，有无超过规定的标准；出售国有资产的收人是否全部入账，有无被截留或挪用；是否合理使用出售国有资产所取得的收入等等。
（四）审查企业改制的效率及其目标的实现情况。除了审查企业改制的程序及其操作之外，审计机关尤其应重视审查企业改制的效率及其目标的实现。要通过支出和收入（节约）额的比较，并考虑通过出售国有企业（资产），对经济活动的促进和经营获利能力提高的影响，来综合评价企业改制的成效。审计机关还要对政府部门在企业改制过程中履行受托责任的情况做出评价，评价政府部门已进行工作的经济、效率和效果，这些工作的进行是否符合收益最大化的原则，有无实现收益最大化的目标。
总之，振兴东北的重大举措中，审计人应该有所作为，也必将大有作为。
东北地区过去曾被公认为是“共和国的长子”，作为机器装备制造业基地，它持续拉动着中国经济工业化的增长。但是自改革开放以来，东北地区却从经济发展的前台隐退了。党的十六届三中全会和中央11号文件做出振兴东北老工业基地的重大战略决策，为东北的经济发展提供了一次千载难逢的发展机遇。东北老工业基地的振兴，无论是对市场经济体制的完善，全面建设小康社会，还是重塑东北，增强活力，都具有十分重要意义。而企业在振兴中起着不可替代的作用，东北振兴说到底就是企业的振兴。
审计机关作为政府的经济监督部门，如何在振兴中结合审计的职能，找准定位，发挥作用，是摆在审计人面前亟待解决的一个课题。笔者认为，振兴老工业基地，国有企业审计非常重要。企业审计应摒弃过去以查错纠弊、处理处罚为主的审计模式，确立起以“摸家底、揭隐患、促发展”为指导的工作方针，以规范经济秩序，揭露惩治腐败，提高资金使用效益，促进企业加强管理，提高国有资产运营效果的全新审计观念。
在为振兴东北服务方面，总的来说，国有企业审计应侧重抓好三点： 一是跟踪调查国家出台的振兴老工业基地政策执行情况。针对国家有关老工业基地改造、国有企业发展的一系列方针、政策、措施，通过开展对国有大中型企业的审计和审计调查，监督并反馈其对国家、省、市相关政策的执行情况及存在问题，为领导的宏观决策提供可靠依据。二是跟踪审计企业转制过程中国有资产的安全完整。振兴老工业基地的核心是结构调整。为了改变长期以来受传统计划经济影响而形成的单一国有经济的体制性弊端，相当一部分不景气的国有企业正在从竞争领域退出，这已成为国企改革特别是某些行业调整的重要手段。为保证国有资本退出做到有序、完整，在加强有关法规约束的同时，加强审计监督是保证国有资本完整的必要措施。三是围绕国有资本收益开展专项投入效益性审计。资本运营是资本投入、收益、再投入循环的过程，过去注重资本经营状况的审计，而忽视总体资本再投入的审计监督。资本的再投入是国有资本不断壮大的重要环节，因此，资本再投入的科学性、规范性、效益性的综合评价需要审计部门的积极介入，通过进行专项审计和调查，总结好的经验做法，揭示国有资本投入论证不足、操作不符合程序、已致造成国有资产损失浪费等问题，为政府宏观决策服务。
对于审计机关参与企业改组改制过程的审计，应着重关注以下几个方面：
（一）审查企业改制过程的合法性。主要内容包括：企业改制的方式和方法是否按照有关部门的授权进行；有关部门制定的规则和程序能否保证企业改制工作的顺利进行；企业改制的程序和所采取的步骤是否符合法律和规章的要求；企业改制过程的透明度如何。是否贯彻公开、公正和公平的原则；在出售企业（资产）之前，是否及时地通知所有潜在的购买者，有关资产出售方面的信息对购买者机会是否均等；企业改制过程是否按照经批准的规则和程序进行等等。
（二）审查企业改制过程中有关事项处理的合规性。主要内容包括：企业改制前对资产的评估情况如何，有关资产评估机构的技术胜任能力如何；会计处理和资产评估所采用的方法是否合规，方法的应用前后是否一致；企业所有的资产和负债是否都重新进行了评估，是否以确定的资产负债表日的资产价值为依据，议定出售企业（资产）的条件；企业改制协议规定的程序与有关部门的规定是否一致，公共利益的保障程度如何；收购企业（资产）时有关购买和付款条件是否合理，这些条件的确认是否经过了专家的评价等等。
（三）审查企业改制过程中有关资产处置和收支事项的合法性。主要内容包括：审查被出售的国有资产的保管是否适当，有无被任意处置；国有资产所有权转移的程序和情况是否符合政策和法规，是否符合协议的规定；有关方面对改制过程中的收支事项有无合理的计划和控制；国有资产的出售在经济上是否合算，资产的定价是否合理；企业改制过程中有关支出是否必要，有无超过规定的标准；出售国有资产的收人是否全部入账，有无被截留或挪用；是否合理使用出售国有资产所取得的收入等等。
（四）审查企业改制的效率及其目标的实现情况。除了审查企业改制的程序及其操作之外，审计机关尤其应重视审查企业改制的效率及其目标的实现。要通过支出和收入（节约）额的比较，并考虑通过出售国有企业（资产），对经济活动的促进和经营获利能力提高的影响，来综合评价企业改制的成效。审计机关还要对政府部门在企业改制过程中履行受托责任的情况做出评价，评价政府部门已进行工作的经济、效率和效果，这些工作的进行是否符合收益最大化的原则，有无实现收益最大化的目标。
总之，振兴东北的重大举措中，审计人应该有所作为，也必将大有作为。
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