一、高校建设项目审计关键环节

　　高校建设项目跟踪审计，其实质是实时审计，又被称为同步审计，纵观其发展脉络，无论是早期的结算审计，还是近期的管理审计，基本方式都是以事后审计为主，审计的重心尚且停留在造价控制方面，审计价值并没有得到完全体现。事后审计建设项目。无法解决高校建设项目监管体制不健全、内控制度不完善、财务管理不规范等诸多问题，不仅影响审计有效性目标的实现，还存在巨大的审计风险。因此，选择跟踪审计，是变革高校建设项目审计方式的必然要求。下面结合笔者近年来的实践经验，谈谈高校建设项目跟踪审计推行过程中应重点把握的四大关键环节。

　　（一）选择最佳跟踪审计模式

　　就常规做法而言，高校建设项目所遵循的流程为（见图1）。针对此种流程，跟踪审计主要可选用两种操作模式。一是全过程跟踪审计模式。从建设项目的投资决策、设计、招投标、施工、验收交付、竣工结算进行全过程审计监督；二是阶段性跟踪审计模式。审计人员根据工程项目进展情况，从某个阶段开始介入，如投资决策阶段、设计阶段或是施工阶段开始跟踪。

　　选择哪种模式，没有固定的限制，理论上说是介入越早，审计效果越好。但在现实中很难操作。第一，审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业胜任能力；第二、介入越早。费用越高，效果却并不一定明显。因此，综合考虑多方面因素选择阶段性跟踪审计模式，应从设计阶段开始介入。

　　（二）配备跟踪审计工作小组

　　跟踪审计小组人员的配备至关重要。由于目前高校内审机构在工程审计方面力量均较为薄弱，每当有大型建设项目时，往往需要聘请造价咨询机构。而造价咨询机构的人员几乎全部由注册造价师、预决算编制人员和工程技术人员构成，他们是造价方面的行家，却缺乏审计理论素养，工作中往往不能按审计的思路去对待和解决问题。因此，在组建跟踪审计工作小组时，一定要重视审计组成员的“搭配”，根据实践经验，组长最好由内审机构审计专业人员担任，否则“跟踪审计”就会演变为“跟踪造价”，审计价值无法得到完全体现。

　　（三）框定跟踪审计主要对象

　　在高校现行建设管理体制下，参与建设的主体除学校以外，还有设计单位、监理单位、施工单位、材料设备供应单位等。在实际工作中，主要把施工单位和材料设备供应单位作为跟踪审计的对象。由于设计方式往往成为设计单位突破预算的重要关口，因此，将设计单位应纳入跟踪审计的对象。在现行招投标方式下，施工单位在竞争的压力下往往被迫抛出低价，中标以后通过偷工减料、以次充好或者是制造机会获取设计变更和现场签证等途径来获取非法利益，但所有这些伎俩都要先过监理这一关，因此，对监理的监督和牵制也是跟踪审计的重要任务。

　　（四）确定跟踪审计工作重点

　　跟踪审计的工作重点主要有以下几个方面：

　　（1）设计阶段。设计阶段是控制工程造价的关键。根据实践经验，高校建设项目跟踪审计在设计阶段应把握以下三个重点：一是设计单位应通过招投标方式进行优选，杜绝人情因素；二是严把图纸设计的经济型，合规性，杜绝过度保守的设计方案及设计人员在图纸上做的材料品牌暗号；三是聘请权威专家进行图纸会审，花小钱办大事。

　　（2）招投标阶段。根据会审好的图纸制作出工作量清单，以招投标方式在社会上公开征集施工单位、监理单位、材料供应商。在确定施工单位时须注意，现行的工程量清单招标实行量价分离，量的风险由甲方承担，因此，提供给乙方的工程量应尽量准确，以减少结算中因量的变化带来造价的增加。跟踪审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确，发现的问题应在标底答疑时提出来，告知每个投标单位，并对工程量清单做相应调整。同样，对投标单位提出来的问题，应核实并备案，经过确认后作为最终签合同时的工程量清单。在评标过程中，施工单位的现场答疑及承诺，跟踪审计人员应要求其以书面形式记录备案，一旦中标，将写进合同条款。在确定监理单位时，要明确监理的职责和权限，凡涉及工程造价方面的变更与验收，监理方需及时通知设计单位、甲方工程现场管理人员、跟踪审计人员共同会签，避免监理单位“一手托两家”现象的发生。在确定材料供应商时分两种情况，一种是甲供材，即校方直接采购，一种是乙供材，即校方委托施工单位先行垫资代为采购，在人手够、财力足的条件下建议采用甲供材的方式，若无法满足条件，则一定要将材料的品牌、规格、型号、后续服务写进合同，以便统一管理。

　　（3）签订合同阶段。主要审查相关条款是否与招、投标文件一致，特别是一些投标时不考虑但在结算时需调整的项目，如赶工措施费、优质工程奖的计取；在履约过程中出现的变更、签证等该如何处理；如何界定违约及相应的法律赔偿责任等。

　　（4）施工阶段。施工阶段主要注意三大因素：变更、签证和隐蔽工程验收，它们是引起工程造价变化的主要原因，特别是图纸设计深度和广度不够的项目。对变更和签证的审计主要审查理由是否充分、情况是否属实、计量是否准确、手续是否齐全、资料是否完整、与合同有无冲突等。而隐蔽工程验收，由于覆盖后难以复核，是最容易偷工减料、高估冒算的部位，跟踪审计人员一定要深入到施工现场，了解具体施工做法，必要时进行拍摄，做好取证记录，如土方的长、宽、高；水管、电管的型号、材质、品牌、厚度；防水、防潮层的做法等都应详细记录下来。所有的变更、签证、隐蔽工程验收都要经过甲方工程现场管理人员、监理、跟踪审计、施工四方会签后才能隐蔽。

　　（5）验收交付阶段。验收交付审计分为分部分项验收及总体交付使用验收。首先要注意每一次验收必须通知齐全甲方工程现场管理人员、监理、跟踪审计、施工、设计单位。其次，切不可走过场。要深入现场去看，严把施工图与设计图纸的一致性。变更、签证手续是否齐全，隐蔽工程是否属实，相关施工档案资料跟踪审计人员须在第一时间收集齐全，为日后竣工结算做好准备。

　　（6）竣工结算阶段。竣工结算现在一般都采用“标底+变更”的方法。审核前，首先要熟悉合同和招投标文件，弄清标底范围，明确哪些内容调整设计造价变更，哪些不涉及，再根据现场有关资料，审核工作量计算是否准确，变更部分与现行规定有无冲突，清单子目套用是否正确，规费计取是否合理，甲（乙）供材计价是否符合合同约定等。审计过程中，跟踪审计人员要以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造价得到准确反映。

　　二、高校建设项目跟踪审计的完善建议

　　高校建设项目跟踪审计目前还处于摸索阶段，无现成的法律法规可供依循。在实际工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度的体现审计价值，以下谈几点体会：

　　（一）履行职责过程中坚持审计思路

　　如在处理现场签证的问题上，甲方工程现场管理人员往往希望跟踪审计人员先表态，以规避自身的管理风险，此时跟踪审计人员一定要坚守自己的监督职责，待工程现场管理人员签署好意见再表明立场。还有，建议跟踪审计人员在抽查现场时尽量与甲方现场工程管理人员、监理同行，避免发现问题时单方面阻止，导致违背管理程序，越俎代庖，引起学校内部管理部门之间的矛盾。

　　（二）开展工作过程中提升审计价值

　　据统计，自推行建设项目跟踪审计以来，高校不仅腐败案大幅减少，且违纪违规问题也明显下降，究其原因，不难发现高校建设项目跟踪审计除了沿袭原有的造价鉴证与监督职能以外，还衍生出两项极其重要的职能。一是评价职能，即对建设项目整体管理情况进行评价，以自身的专业知识约束校内管理部门权限；二是咨询和建议职能，事先针对高校建设项目易出问题的环节进行预防和控制，及时反馈建设过程中的信息，第一时间提供解决方案，较好地解决了高校基本建设监管体制不健全、内控制度不完善、财务管理不规范等诸多问题。审计价值不只体现在问题的揭示和效益的提高，还能较好地发挥预警、帮促作用，加强了对权力使用过程的约束。

　　（三）设计规划过程中关注环境问题

　　环境审计是近阶段全世界审计界关注的热点问题之一，配合21世纪的全球发展战略“可持续发展”的主题面向全人类提出的一项倡议。教育是百年大计，高校在大兴土木之前，更是坚定地走可持续发展的道路，事前将环境问题考虑进来，绿化面积配比、节能设备购置力求一步到位，在对建设项目进行跟踪审计的同时进行环境审计，形成布局合理、节能高效的硬件体系。