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浅谈我国税收征管法制化建设
[摘 要] 改革开放以来， 我国税收法制化建设的进程不断加快， 初步形成了有法可依的局面。但是目前我国依法治税还存在着很多的问题，亟待解决。本文分析我国税收征管法制化建设存在的问题，并提出相应的对策。
[关键词] 依法治税 问题 建议
一、依法治税的现实意义税法是社会主义法制体系的一个重要组成部分，依法治税是税收领域贯彻落实依法治国基本方略的具体体现，也是税务部门一项法定的、神圣的职责。特别是我国加入WTO后，对税收执法的标准会更高，要求会更严。只有在税收管理中真正做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，才能理顺税收工作中的各种关系，解决各种矛盾，才能进一步深化税制改革，全面加强税收依法征收管理，实现税收管理法制化、规范化、制度化。
二、目前我国依法治税存在的问题
1.税收法律体系不完整。（1）我国宪法有关税收基本制度规定较少，又没有税收基本法规定一些基本原则。（2）税务机构的设置及其组织形式、职权、管理体制等还没有真正意义上的税务机构组织法。（3）税收程序法薄弱。现行征管法中许多规定不够全面，许多税收征管实践在法律上依据不足，如税务征收、管理、稽查分局的主体资格，税务检查、税收保全、税收强制执行的保障措施等。
2.税收工作观念有待改进。（1）税务机关的服务意识不强，衙门思想根深蒂固，体现在工作中就是生、冷、硬，使征纳双方关系紧张，影响了工作效率。（2）管理意识不强。许多税务部门的领导和地方政府的领导，养成了重收入、轻管理的错误观念。干部升迁和奖励制度也相当程度地倚重于这一因素，所以税收成本的意识就相对被冲淡了，税收管理水平迟迟没有飞跃，更重要的是依法治税不能得到根本保证。
3.税收执法力度不够。一是未能依法充分使用清欠手段。如扣押、查封、拍卖等税收保全、强制执行措施未能充分实施，这也是目前欠税普遍居高不下的主要原因。二是立案及处罚不到位。立案率、处罚率偏低，处罚力度不够，大案、要案查处及公告不多，滞纳金的加收严重不足。三是普遍存在以补代罚、以罚代刑的现象。对偷逃税事实清楚、手段恶劣的纳税人不能立案处罚，仅以补税处理结案，对应追究刑事责任的案件仅以行政处罚代替。
4.税务代理业发展缓慢。我国从20世纪80年代初开始兴起税务代理业务，截止1999年上半年，全国有税务代理机构只有多家，从业人员也才近万，发展速度相当缓慢，这种缓慢的发展速度不利于配合深化税收征管改革，不利于税务机关和纳税人之间形成有效的相互监督、相互制约机制，不利于维护国家利益和委托人的合法权益，不利于社会主义市场经济的发展。
三、完善我国依法治税能力的几点建议
1.深化税收立法改革。（1）尽快制定《税收基本法》。《税收基本法》的制定对于加快完成税收实体法的立法，完成税收程序法的修订和完善，规范税收法律体系，提高税收执法和司法的法律效力具有关键意义。（2）完善税收实体法。税收实体法是税法的基本构成部分，我国税收实体法的进一步完善，主要是积极创造条件，有步骤地将各税种完成立法手续，主要税种应正式采取法律形式，其他税种有步骤地完成立法程序，提高各实体税法的法律级次，以维护税收法律的权威性和严肃性。（3）完善税收程序法。一方面，应该在《税收基本法》的指导下制定《税务机关组织法》；另一方面，完善行政复议法、行政诉讼法等程序法，以适应新形势的发展需要。
2.更新税收工作观念。（1）必须提高全体税务干部特别是各级政府领导干部对依法治税、加强税收管理的认识，要认真领会法治、公平、文明、效率的新时期治税思想。（2）加强管理意识。领导干部自身也要进一步解放思想，转变减税让利的陈旧观念，集中主要精力抓管理。
3.加大税法宣传力度。（1）加强税法知识普及教育，使纳税人知法、懂法、自觉遵纪守法，提高全民依法纳税意识。（2）丰富宣传手段。要善于利用科技飞速发展的成果，把多媒体、互联网技术运用到税法宣传工作中去，以便使广大纳税人能够全方位、多渠道地了解税法内涵。（3）认真学习税收法律、法规，强化税务队伍建设，通过学习、培训等手段，使税务人员加深对税收基本法规的理解。
4.加大执法力度。（1）强化税务处罚，增强执法力度。当前，偷逃税现象比较普遍，与处罚力度不够有着密切的关系，如果处罚有力，使偷逃税者纷纷落网，加大偷税成本，就可以减少这种现象的存在。（2）建立过错责任追究制度。从税务机关执法特点看，过错追究应分为三个层次：一是岗位责任制追究，包括对违反劳动纪律、工作纪律的责任追究；二是税务执法过错责任追究；三是税务违法违纪的追究。
5.完善税务代理业。（1）健全税务代理机构。税务代理机构作为社会中介机构，同律师事务所、会计师事务所一样，不应隶属于任何政府部门。（2）提高税务代理人员的业务素质，这是税务代理业发展的根本保证。（3）加强服务宣传，让税务代理走向市场。税务代理机构应当从税务机构中剥离出来，找准自己的市场定位。税务代理业是服务业，而非垄断和强制性行业。我国的税务代理业要从“行政型”走向“市场导向型”，就要遵循经济规律，进行市场运作，加强业务宣传。当纳税人真正认识了税务代理，税务代理的业务范围和市场范围就自然扩展了。总之，发展税务代理是一种必然趋势，是中国市场经济发展的一种现实需求，只有认识其不足并对症下药，我国的税务代理业才能健康有序地发展。
参考文献：
[1]于得智：关于加强税收行政执法监督的思考[A].刘宪茹：税收征管改革理论与实践[C].大连：东北财经大学出版社，2002
[2]汤贡亮：市场经济条件下的中国税收法制建设[A].曾国祥：中国税收理论前沿[C].北京：中国税务出版社，2003
责任编辑：三皮
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