摘要：内部会计控制是指保护财产物资的安全性、会计信息的真实性、完整性以及财务活动合法性有关的控制。根据现代企业制度对加强内部会计控制的要求和我国会计信息失真的现状，经过分析铁路多经企业内部会计控制制度薄弱问题产生的原因，应提出解决方案和具体措施。

　　关键词：铁路多经企业；内部会计控制；会计信息失真

　　内部会计控制是指保护财产物资的安全性、会计信息的真实性、完整性以及财务活动的合法性有关的控制。新会计法对内部会计控制提出了明确要求：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

　　一、实行企业内部会计控制制度是社会经济发展的有利保障

　　长期以来，我国企业内部会计控制制度建设薄弱，管理权限失控，会计信息失真，单位和国家财产严重受损，阻碍了社会经济的健康发展。实施内部会计控制是治理会计信息失真的一个强有力的措施，主要理由如下：

　　1 会计基础工作薄弱，会计人员失职，会计管理体制存在弊端是会计信息失真现象产生的内在原因。有些企业无视《会计基础工作规范》的规定，会计机构设置不健全，会计人员配置不合理，岗位责任不明，会计交接手续不规范；会计人员素质低，业务水平差，责任心不强；会计核算缺乏独立性等。这些现象的出现，都直接与企业自身相关，实施内部会计控制正是针对企业自身而进行，目标明确到位，实施方便。

　　2 会计机构和会计人员是会计信息的直接生产者和操作者，是会计信息产生的源头。内部会计控制正是从会计机构和会计人员的基础工作开始进行的，我们如果从源头上遏制住会计造假现象的产生，将利于从根本上制止会计造假行为，提高会计信息质量。

　　3 会计是由记录、计算、分析和预测等各个环节构成的过程，其中会计记录贯穿于基本经济业务的整个处理过程。实施内部会计控制，可以更直接的发挥会计的控制职能，收到立竿见影的成效。

　　4 会计机构和会计人员是每个企业的有机组成部分，在各个领域，各个行业的企业中都发挥着记录计量反映经济业务的作用。如果每个企业都进行了内部会计控制，那么由点到面，就会形成一个巨大的控制网络，发挥强大的控制作用。

　　二、我国铁路多经企业现状及产生原因

　　铁路多经企业由于处于主业附属地位，不被重视，会计人员素质参差不齐，历来在内部会计控制制度的建设上十分薄弱，导致会计信息严重失真。账外设账、贪污挪用国家资产、私设小金库、截留收入、虚增收入、出纳员携款潜逃等案件时有发生。究其原因主要有以下几个方面：

　　1 客观原因造成内部会计控制制度不健全。铁路站段的多经企业主要是主业经营，实际人员很少。其他一些直属公司规模也都不大。这些公司人员少，职能部门设置不全，各项决策领导一人说了算，内部会计控制制度根本无法设置。

　　2 主观原因造成内部会计控制制度不健全。在企业内部，由于执行人的态度和素质使内部会计控制制度执行不认真，形同虚设。

　　(1)领导的重视程度不够：企业领导缺乏应有的政治素质，法制观念淡薄，缺乏对会计法规的正确理解，认为会计法规只约束会计人员，对自己无效。同时为了经营活动自由方便，自己的权限不受约束不仅不顾及内部会计控制制度，而且在经营过程中还授意指使强令会计人员人为调节会计信息，制造假账，以达到转移国家资产，偷逃税款，粉饰业绩。谋取私利或小团体利益等非法目的。

　　(2)会计人员受制于企业领导，没有依法实施监督的独立性，明知是违反财经纪律的事情。有时迫于各种压力，即使是处理账务，编制报表都得听命于领导。

　　(3)多经企业的会计人员整体专业素质较低，无法胜任内部会计控制制度的要求。会计工作本身对人员素质要求很高。这项工作不仅要求从业人员懂专业，还要求从业人员严谨细致，一丝不苟。会计工作来不得半点马虎，它所涉及的问题都是大问题，小则违纪，严重者犯罪。当前出现的会计信息失真现象，除个别会计人员恶意操作外，有一部分是会计人员业务不精或误操作所致。综上所述，应该采取有效措施，加强内部会计控制制度建设，确保铁路多经企业财务信息真实、完整、准确。

　　三、加强内部会计控制制度的几点建议

　　笔者根据铁路多经企业的特点，认为要加强内部会计控制，规范铁路多经企业的会计工作秩序，应该从内部环境和外部环境同时采取相应措施。

　　(一)创造外部环境，为建立内部会计控制制度提供客观条件

　　1 建立和完善现代企业制度。针对铁路多经企业人员少，业务少、规模小、不规范的问题，铁路局应当合理整合，布局调整，全面合并各专业公司，使各多经公司成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的具有一定规模的集团公司，然后在集团公司内部建立全面的内部会计控制制度。

　　2 制定内部会计控制制度样本。铁路局应该通过深入企业调查研究，因地制宜制定具体而可行的内部会计控制制度样本提供给基层企业遵照执行。由于多经企业分布广，地区差异、文化差异、人员素质差异很大，对内部会计控制制度的理解程度不同，设置也就不同。如果有具体的样本可参照实行将很有利于落实。内部会计控制内容应有利于业务循环而设置，同时应当简便宜操作。

　　3 建立内部会计控制制度的检查、考核、评价机制，将内部会计控制制度的建设情况和领导干部的经营业绩考核挂钩。建立内部会计控制制度的检查、考核、评价机制，对企业内部会计控制制度的建立和执行情况进行检查和考核，对存在的缺陷和问题提出改进意见；对执行内部会计控制制度成效显著的企业给予表彰；对违反内部会计控制制度的企业批评惩处。铁路的多经企业成立的目的就是增收创效，经营效果主要反映在经济指标上。加强内部控制是治理会计信息失真的重要手段，如果企业的经营效益无法真实反映，将会给铁路局的管理带来很大的弊病。因此，加强企业内部会计控制实质是加强了对企业经营管理成果的管理。

　　(二)完善企业内部环境，保证会计控制制度有效执行

　　1 加强会计法的宣传，组织多经企业领导班子进行企业内部控制制度的基本培训，使其端正态度，明确认识财务管理在现代企业经营管理中的重要地位，从根本上重视企业内部会计控制制度建设。企业内部会计控制制度决不是单纯给会计人员制定的，更不是单靠财务总监能独立完成的，它需 要各业务部门的共同合作和密切配合。

　　2 改革会计人员管理制度，实行会计委派制。目前的会计人员管理制度不利于会计人员坚持独立性和保持良好的职业道德。在现行的会计人员管理制度下，企业的会计人员往往由企业领导选拔和任命，与领导存在着相当的利益依附关系。财会人员在工作中经常左右为难，既要遵守财务制度，又不能违背领导的意愿。最终为了保全自身，只能放弃原则，听从领导的摆布。如果在各个集团公司实行委派制，会计人员摆脱本企业的束缚，可以更客观、真实、公正的记录经营过程，反映经营成果。

　　3 健全和完善企业内部会计控制制度。财政部《内部会计控制规范》规定的内部会计控制构成内容包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制，并且每一条款都将制定相应的具体规范。铁路多经企业在认真学习《内部会计控制规范》的基础上，根据具体情况可以相应建立多层次多体系的内部控制体系，其中包括所有者对经营者的控制；财务总监对重大经济业务的控制；会计人员对具体经济业务的控制三个层次。另外还包括职务不相容控制、授权批准控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、计算机会计信息系统控制等。

　　4 加强职工培训，提高综合素质。狠抓会计人员培训，提高会计人员业务素质，提高职业道德水平，是目前铁路多经企业急待解决的问题。铁路多经企业财务业务比较单一。会计人员年龄大，很多是“半路出家”，工作质量很低，历年审计检查问题很多，会计基础工作标准化检查成绩不理想。这些会计人员事业心不强，对培训重视程度不够，再加上多经企业此项工作无专人管理，考核要求不严，致使各项培训事半功倍，达不到预期效果。在这种现状下会计人员的培训显得尤其重要。只有提高培训质量，才能保证内部会计控制制度的正常执行。另外，还可以通过招聘专业人才，主业机构改革人员分流等办法调整多经会计人员结构。

　　5 加强考核力度，实现会计基础工作标准化，保证会计信息真实。铁道部出台了《铁路会计基础工作规范化单位考核办法》，对各项会计基础工作制定了具体标准。内容涉及会计机构和会计人员、会计核算、会计凭证、会计报表、会计档案、会计电算化等各个方面，内容详细，考核标准清楚，执行起来很方便。但是多数多经企业并不能够认真执行。会计基础工作标准化是会计信息真实的保证，因此一定要加大考核力度，严格执行奖惩制度，决不可以让任何企业蒙混过关。

　　6 强化内部监督力度，充分发挥内部审计作用。配合内部会计控制制度，内部审计应该实现全程审计，从经济的事后监督转向事前和事中的监督；内部审计应该拓宽审计领域，建立对企业的重大经济活动，资产重组和经营结构调整事项的跟踪审计，以保证内部审计工作的延续性和规范性；内部审计还应该从企业实际情况出发突出决策审计，经济效益审计，内部会计控制审计和经济责任审计。

　　加强内部会计控制，规范铁路多经企业会计工作秩序已经成为当务之急。只有实现了严格的内部会计控制，才能保证会计信息的真实、准确、完整，才能加强铁路局对多经企业的有效管理。