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商业企业购进商品发生溢余和短缺的核算
企业在组织商品购进过程中，由于自然因素和差错事故等因素，发生商品溢余和短缺，应及时按规定转入“待处理财产损溢”账户，查明原因，进行处理。
（一）商品溢余的核算
购进商品发生溢余，先按实收数入库，将溢余数按不含税进价转入“待处理财产损溢”账户。查明原因后，再分别情况进行处理。如系供货单位多发，在企业作同意购进情况下，由供货单位补开发货单，补付货款；如系运输途中自然升溢，作减少商品损耗处理。
[例] 某商品从外地购进食品500千克，每千克进价20元，进项税额1 700元，售价24元（不含税），供货单位垫付运费500元，货款已承付。商品运到后，验收时发现多20千克，原因待查。
1．承付货款及运费时，作会计分录如下：
|
|
购进价 |
进项税 |
零售价 |
销项税 |
毛利 |
| 付款数 | 10000元 | 1700元 | 12000元 | 2040.00元 | 2000元 |
| 溢余数 | 400元 | 480元 | 81.60元 | 80元 | |
| 合计 | 10400元 | 1700元 | 12480元 | 2121.60元 | 2080元 |
借：商品采购——食品组 10 000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1 750
经营费用——进货运费450
贷：银行存款 12 200
2．商品运到，按实收数入账，原因待查，作会计分录如下：
借：库存商品——食品组 14 601．60
贷：商品采购——食品组 10 000．00
商品进销差价 4 201．60
待处理财产损溢 400．00
上项会计分录有关资料如下：
|
|
购进价 |
进项税 |
零售价 |
销项税 |
毛利 |
| 付款数 | 10000元 | 1700元 | 12000元 | 2040.00元 | 2000元 |
| 短缺数 | -400元 | -480元 | -81.60元 | -80元 | |
| 合计 | 9600元 | 1700元 | 11520元 | 1958.40元 | 1920元 |
库存商品=12 480+2 121．60=14 601．60（元）
商品进销差价=2 121．60+2 080=4 201．60（元）
待处理财产损溢=400（元）
3．经查明上项溢余商品系供货单位多发，经协商同意购进处理，对方补来专用发票，在付清货款时：
借：待处理财产损溢400
应交税金——应交增值税（进项税额） 68
贷：银行存款468
（二）商品短缺的核算
购进商品发生短缺，先按实收数入库，将短缺数和相应的进项税额一起转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再分别情况进行处理。如系供货单位少发，要求对方补货或退款；如系运输部门或有关经办人员责任事故，向对方索赔，转入“其他应收款”账户；如系自然损耗，作为商品损耗处理；如系意外事故，作非常损失处理。
[例] 设上例验收时发现短缺20千克。
1．承付货款及运费时，作会计分录如下：
借：商品采购——食品组 10 000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1 750
经营费用——进货运费450
贷：银行存款 12 200
2．商品运到，按实收数入账，原因待查，作会计分录如下：
借：库存商品——食品组 13 478．40
待处理财产损溢400．00
贷：商品采购——食品组 10 000．00
商品进销差价 3 878．40
上项会计分录有关资料如下：
库存商品=11 520+1 958．40=13 478．40（元）
商品进销差价=1 920+1 958．40=3 878．40（元）
待处理财产损溢=400（元）（借方）
3．经查明上项短缺商品中10千克系供货单位少发，经联系由对方补发商品，商品已收到。另10千克系运输部门责任事故，应由其赔偿。
借：库存商品——食品组 280．80
应交税金——应交增值税（进项税额） 34.00（红字）
其他应收款——运输部门 234．00
贷：商品进销差价 80．80
待处理财产损溢 400．00
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