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作业管理的思想及内容
随着全球经济一体化进程加快，全球竞争日趋激烈，科学技术的巨大进步，使得生产组织方式发生了重大变革。生产的高度自动化，使得直接材料和直接人工成本比重下降，而产品的制造费用比重大幅上升。80年代初，一批会计学术界和实业界人士逐渐认识到传统成本管理的缺陷，提出了以“作业”为核心的现代成本管理模式—作业成本管理。
一、作业管理的思想
作业管理（Activity-based management）是现代生产管理系统的特征，它将企业管理的着眼点和重点从传统的产品上转移到作业上来，深入到作业水平。作业管理以作业成本法（ABC）所提供的比较准确的作业成本信息为基础，进行作业分析、作业重构、标杆研究、业绩评价等活动，以溯本求源，消除非增值作业，尽可能地改进增值作业，减少资源消耗，提高顾客价值，最大限度地提高企业从顾客收回的价值。
作业管理的思想认为，与存货相关的作业（储运、保管等），属于非增值作业，都不能为最终产品增加价值，因此，必须消灭存货，实现零库存。而要做到零库存，要求实现准时生产系统（JIT）、全面质量管理（TQM），实现零缺陷。以准时生产系统为出发点，首先暴露出生产过量的浪费，进而暴露出其它方面浪费（设备负荷不匹配、冗员过多），然后对设备人员等资源进行调整，如此不断循环，成本不断降低，计划控制水平不断简化和提高。
二、作业管理的内容
（一）作业分析
作业管理的主要目标是尽量通过作业为顾客提供更多价值，从为顾客提供的价值中获得更多的利润，为实现这一目标，企业管理必须深入到作业层，进行作业分析，具体包括如下步骤：
①描述作业。首先确定企业的经营目标，然后判别并描述企业为顾客提供产品成本或服务而进行的各个作业。
②分析作业的必要性。这要从企业和顾客两个角度来分析。如果某项作业对顾客来说是必要的，那么就是必要的作业，能为顾客增加价值；如果某项作业对顾客来说是不必要的，则要进一步看该作业对企业是否必要，如果对企业必要，即使与顾客无关也是必要作业。
③分析重点作业。企业的作业数量少则几十个，多则成百上千，逐一进行分析会造成成本上升，因而应进行选择性的分析。通常80%的成本是由20%的作业引起的，因此将作业按成本所占比例大小进行排列，成本比例大的作业即为应进行重点分析的作业。
④把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。增值作业不一定就是高效率的或最佳的作业，通过与其他企业先进水准的作业进行比较，可以判断某项作业或企业整个作业链是否有效，寻求改进的机会。
⑤分析作业之间的联系。各种作业相互联系，形成作业链。理想作业链应该是能够提高企业战略地位，降低企业成本，即能使作业完成的时间最短和重复次数最少。
（二）作业成本计算
企业要进行作业管理，首先要明确作业的耗费，这就要求成本计算深入到每个作业，进行作业成本计算。作业成本计算是作业管理的基础和中介，并贯穿作业管理的始终。通过对作业成本的确认和计算，为作业管理改进作业活动提供依据。
（三）动态改进
利用作业成本计算提供的信息，消除非增值作业，改进增值作业，促进企业作业管理水平的不断提高。
（四）业绩计量和评价
作业成本计算所提供的关于作业实际耗费的情况同预算进行比较，评价业绩。把作业作为业绩计量评价的起点，这样可以把企业各个方面的生产经营活动置于不断改进的状态中。
综上所述，作业管理实际上是利用作业成本计算提供的动态信息，自始至终对所有作业进行分析与修正的过程。实行作业管理，必然要求成本核算方法变革，实行作业成本法为之提供关于作业的信息。
责任编辑：文会计
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