2019中级考点汇编——长期股权投资的转换（一）

来源: 正保会计网校编辑： 2019/08/05 17:00:24　字体：大小

2019年中级会计职称考试考点汇编

《中级会计实务》---长期股权投资的转换（一）

【知识点】：长期股权投资的转换（一）

（一）因增资形成的金融资产转权益法的核算

情形	分录	注意点
（1）2×17年1月2日，A公司以银行存款200万元购入B公司10%的有表决权股份，A公司将其划分为其他权益工具投资。	借：其他权益工具投资——成本 200 贷：银行存款 200
（2）2×17年12月31日，该股票的公允价值合计为360万元。	借：其他权益工具投资——公允价值变动　160 　贷：其他综合收益 160
（3）2×18年3月1日B公司宣告派发现金股利100万元。	借：应收股利 10（100×10%）　贷：投资收益 10
（4）2×18年7月1日，A公司又以800万元的价格从B公司其他股东处受让取得该公司20%的股权，至此持股比例达到30%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由其他权益工具投资转为采用权益法核算的长期股权投资。当日原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的公允价值为400万元。2×18年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为4 100万元，不考虑所得税影响。	①2×18年7月1日追加投资时：　借：长期股权投资——投资成本 800（a）　　　　贷：银行存款 800 ② 2×18年7月1日对原股权投资账面价值的调整。原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算期间的留存收益。　　借：长期股权投资——投资成本 400（b）　　　　贷：其他权益工具投资——成本 200 　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 160 　　　　　　盈余公积 4 利润分配——未分配利润 36　　　　借：其他综合收益 160（c）　　　　贷：盈余公积 16 　　　　　　利润分配——未分配利润 144 　　改按权益法核算的初始投资成本＝原持有的股权投资的公允价值400＋新增投资成本800＝1 200（万元） ③追加投资时，初始投资成本1 200万元，而应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为1 230万元（4 100×30%），应调整初始投资成本30万元。　　借：长期股权投资——投资成本 30（d）　　　　贷：营业外收入 30	（a）追加部分按照公允价计入长投成本；（b）原金融资产核算的部分按照公允价计入长投成本，公允价和原金额资产账面价差额转入留存收益；（c）原金融资产确认的公允价值变动转入留存收益；（d）将以计入长投成本金额1200万元与被投资单位可辨认净资产公允价值份额为1 230万元（4 100×30%）相比较，并进行调整。

【案例分析】

（二）因减资造成的成本法转权益法的核算

【案例分析】

情形

分录

注意点

（1）M公司2×14年1月1日购入N公司80%的股份作为长期股权投资核算，以银行存款支付买价320万元，假定无相关税费。当日N公司可辨认净资产的公允价值为350万元。M公司能够控制N公司财务经营政策，采用成本法核算。M公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

借：长期股权投资 320
　　贷：银行存款 320

（2）2×14年N公司分红40万元。

①宣告时：
　　借：应收股利 32
　　　　贷：投资收益 32
②发放时：
　　借：银行存款 32
　　　　贷：应收股利 32

（3）全年实现净利润300万元；年末N公司持有的其他债权投资增值20万元。

成本法核算，无需账务处理。

（4）2×15年初M公司卖出N公司60%的股份，假定无相关税费，卖价290万元。至此，M公司对N公司持股比例为20%达到重大影响。

①2×15年初处置投资时：（a）

借：银行存款 290
　　贷：长期股权投资　240［320×（60%÷80%）］
　　　投资收益 50
②处置后剩余股份的账面余额为80［320×（20%÷80%）］万元，此时需进行追溯调整：（b）

成本法	追溯分录	权益法
（1）初始投资借：长期股权投80 贷：银行存款　80	无需追溯	借：长期股权投资80 贷：银行存款　80 占N公司可辨认净资产公允价值的份额70（350×20%）万元，形成商誉10万元，无需账务处理。
（2）被投资方盈亏的影响无	借：长期股权投资60贷：盈余公积 6 利润分配——未分配利润 54	盈亏的影响=300*20%=60万元借：长期股权投资60 　贷：投资收益 60
（3）分红的追溯无	借：应收股利 8 贷：长期股权投资 8	借：长期股权投资60 　　贷：盈余公积 6 　　　利润分配——未分配利润 54
（4）其他综合收益或其他所有者权益变动的追溯无	借：长期股权投资 4 贷：其他综合收益 4	借：长期股权投资 4 贷：其他综合收益 4

（a）按照处置收益和长投账面价值的差异确认投资收益；

（b）注意追溯调整。

【试题演练】

【2017年多选题】2017年1月1日，甲公司对子公司乙的长期股权投资账面价值为2 000万元。当日，甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1 200万元出售给非关联方，丧失对乙公司的控制权但具有重大影响。甲公司原取得乙公司80%股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为2 500万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权至部分处置投资前，乙公司实现净利润1 500万元，增加其他综合收益300万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于2017年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有（）。

A.增加未分配利润540万元 B.增加盈余公积60万元

C.增加投资收益320万元 D.增加其他综合收益120万元

『正确答案』ABD

『答案解析』相关会计分录如下：

（1）甲公司卖掉乙公司40%股份时：

借：银行存款 1 200

　　贷：长期股权投资 1 000

　　　　投资收益 200

（2）甲公司剩余的乙公司40%股份由成本法追溯为权益法的会计处理：

①初始投资成本是1 000万元，享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额也是1 000万元（＝2 500×40%），无需追溯。

②基于乙公司净利润的追溯处理：

借：长期股权投资——损益调整 600 （1 500×40%）

　　贷：盈余公积 60

　　　　利润分配——未分配利润 540

③基于乙公司其他综合收益的追溯处理：

借：长期股权投资——其他综合收益 120（300×40%）

　　贷：其他综合收益 120

（三）因减资造成的权益法转换为金融资产的核算

【案例分析】

情形	分录	注意点
（1）2×12年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元。	借：长期股权投资——投资成本　1 000 　　贷：银行存款 1 000
（2）2×12年A公司全年实现净利润500万元。	借：长期股权投资——损益调整 200 　　　　贷：投资收益 200
（3）2×12年末A公司其他债权投资增值了100万元。	借：长期股权投资——其他综合收益 40 　　　　贷：其他综合收益 40
（4）2×13年1月1日，甲公司出售其持有的A公司30%的股权，出售股权后甲公司持有A公司10%的股权，对原有A公司不具有重大影响，改按其他权益工具投资进行会计核算。出售取得价款为1 200万元，剩余10%的股权公允价值为400万元。	①出售时（出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1 000万元、损益调整200万元、其他综合收益40万元）借：银行存款 1 200 　　贷：长期股权投资——投资成750（1 000×30%/40%）　　　　　　　　　　——损益调整 150（200×30%/40%）　　　　　　　　　　——其他综合收益 30（40×30%/40%）　　　　投资收益 270（a） ②在丧失共同控制或重大影响之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。借：其他权益工具投资 400 　　贷：长期股权投资——投资成本　250（1 000－750）　　　　　　　　　　——损益调整 50（200－150）　　　　　　　　　　——其他综合收益 10（40－30）　　　　投资收益 90（b） ③原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。借：其他综合收益 40 　　贷：投资收益 40（c）	（a）出售部分售价与账面价值之间的差额计入当期损益；（b）留存部分应当在终止采用权益法核算时，将公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益；（c）原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。

（四）因减资造成的成本法转金融资产的核算

【案例分析】

情形	分录	注意点
（1）甲公司2×14年初自非关联方购入乙公司80%的股份，初始投资成本为1 000万元，当日乙公司可辨认净资产额的公允价值为900万元。	借：长期股权投资 1 000 　　贷：银行存款 1 000
（2）2×14年5月12日乙公司宣告分红30万元，于6月4日发放。	2×14年5月12日乙公司宣告分红时借：应收股利 24 　　贷：投资收益 24
（3）2×14年乙公司实现净利润200万元，2×14年末乙公司因持有其他债权投资而实现其他综合收益100万元。	成本法核算，无需账务处理。
（4）2×15年8月1日，甲公司将乙公司70%的股份卖给了非关联方，售价为900万元，假定无相关税费。甲公司持有的乙公司剩余股份当日公允价值为130万元。	①2×15年8月1日甲公司处置乙公司股份时　　借：银行存款 900 　　　　贷：长期股权投资 875（1 000/8×7）　　　　　　投资收益 25（a） ②准则规定，2×15年8月1日甲公司持有的乙公司剩余股份由长期股权投资转为其他权益工具投资，即假定先售出长期股权投资，再购入其他权益工具投资，其价值差额列入投资收益。　　借：其他权益工具投资 130 　　　　贷：长期股权投资 125（1 000/8×1）　　　　　　投资收益 5	（a）出售部分售价与账面价值之间的差额计入当期损益；（b）留存部分应当在终止采用权益法核算时，将公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益；（c）原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。