新用户扫码下载2019中级考点汇编——长期股权投资的转换（二）
2019年中级会计职称考试考点汇编
《中级会计实务》---长期股权投资的转换（二）
【知识点】：长期股权投资的转换（二）
（一）因增资造成的权益法转成本法
【案例分析—同一控制下】
|
情形
|
分录
|
注意点
|
|
（1）2×18年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对A公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，A公司可辨认净资产账面价值为22 000万元（假定与公允价值相等）。
|
2×18年初H公司的会计处理:
借：长期股权投资——投资成本 6 000
贷：银行存款 6 000 |
|
|
（2）2×18年A公司实现净利润600万元，2×18年末A公司因持有的其他权益工具投资增值形成“其他综合收益”400万元，无其他所有者权益变动。
|
①2×18年A公司实现净利润600万元时
借：长期股权投资——损益调整 150（600*25%） 贷：投资收益 150 ②2×18年A公司形成其他综合收益时
借：长期股权投资——其他综合收益 100（400*25%） 贷：其他综合收益 100（a） |
（a）转成本法时不结转损益
|
|
（3）2×19年1月1日，H公司以定向增发2 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，H公司能够对A公司实施控制。
当日，A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23 000万元。假定H公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同。H公司和A公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。
|
①2×19年初合并日长期股权投资的余额应修正14 950万元，即合并日H公司享有A公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额14 950万元（23 000×65%）；
②H公司定向增发股份时会计处理 借：长期股权投资 14 950（b） 贷：长期股权投资——投资成本 6 000 ——损益调整 150 ——其他综合收益 100 股本 2 000 资本公积——股本溢价 6 700（c） |
（b）根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本；
（c）合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
|
【案例分析—非同一控制下】
贷：银行存款 1 000
贷：投资收益 60
贷：其他综合收益 30（a）
借：长期股权投资 1 300
贷：银行存款 1 300
②原权益法转为成本法时
借：长期股权投资 1 075（a）
贷：长期股权投资——投资成本 1 000
——损益调整 45
——其他综合收益 30
（二）因增资造成的金融资产转成本法
【案例分析—非同一控制下】
贷：银行存款 200
借：应收股利 6
贷：投资收益 6
借：银行存款 6
贷：应收股利 6
贷：其他综合收益 60（a）
借：长期股权投资 270
贷：其他权益工具投资 260
盈余公积 1（b）
利润分配——未分配利润 9
同时：
贷：盈余公积 6
利润分配——未分配利润 54
②新购50%股份时：
贷：银行存款 1 200
长期股权投资初始投资成本＝270＋1200＝1470（万元）（c）
【案例分析—同一控制下】
|
情形
|
分录
|
注意点
|
|
（1）甲公司2×14年1月1日购买了同一集团乙公司10%的股份，初始取得成本为200万元，按其他权益工具投资核算，
|
2×14年初甲公司购买乙公司10%股份时
借：其他权益工具投资 200 贷：银行存款 200 |
|
|
（2）2×14年末该权益性投资的公允价值为210万元。
|
2×14年末甲公司持有的乙公司股份增值时
借：其他权益工具投资 10 贷：其他综合收益 10（a） |
（a）转成本法时不结转损益
|
|
（3）2×15年5月1日，甲公司又以银行存款购得乙公司50%的股份，初始成本为386万元，完成对乙公司的合并。合并日原股权投资的公允价值为222万元。合并当日乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为860万元。甲公司2×15年5月1日资本公积结余35万元，盈余公积结存12万元。上述合并不属于一揽子交易。
|
①2×15年5月1日甲公司追加投资时：
借：长期股权投资 386 贷：银行存款 386 ②原10%股份由其他权益工具投资转为长期股权投资 借：长期股权投资 210 贷：其他权益工具投资 210 ③合并当日甲公司长期股权投资的账面余额＝210＋386＝596（万元）； ④合并当日甲公司在乙公司最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值中所占份额＝860×60%＝516（万元）； ⑤甲公司基于③④（b）作如下调整分录：
借：资本公积 35 盈余公积 12 利润分配——未分配利润 33 贷：长期股权投资 80 |
（b）合并当日甲公司长期股权投资的账面金额与合并当日甲公司在乙公司最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值中所占份额相比较，并进行调整。
|
【考点经纬】
不是“一揽子”交易的多次交易完成企业合并的会计处理原则对比：
（1）权益法转成本法
（2）金融资产转成本法
新用户扫码下载
京公网安备 11010802044457号