新用户扫码下载公司承担审计人员交通费、住宿费的税务处理分析
在近期的财税答疑中，有财税会员咨询：在企业年报审计过程中，公司跟聘请的会计师事务所在审计业务约定书约定审计人员前往公司现场工作时，其交通费、住宿费等差旅费用由公司承担。这些费用的涉及增值税进项税能否抵扣，能否企业所得税税前扣除？
一、增值税进项税抵扣问题
1、交通费的增值税处理
《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）规定，上述39号公告中的“国内旅客运输服务”限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。
上述政策规定可以通俗的理解为，与本单位建立了合法用工关系的雇员，所发生的国内旅客运输费用允许抵扣其进项税额。
公司承担的审计人员交通费，属于给“非雇员”支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围。
2、住宿费的增值税处理
这个目前来看，没有明确的政策规定。
在实务中存在两种意见。
一种意见是：这个支出属于业务招待费用，根据财税〔2016〕36号附件1规定，纳税人的交际应酬消费属于个人消费，用于个人消费的购进服务不得抵扣进项税。
另一种意见是：这个支出属于生产经营活动过程中发生的正常成本，取得增值税专用发票的情况下，可以抵扣进项税额。
因此，建议跟主管税务局沟通确认一下当地的执行口径。
二、企业所得税的税前扣除问题
《中华人民共和国企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
在企业年报审计过程中，公司发生的支出属于跟公司生产经营相关的支出，相关费用可以原则上应该可以在税前扣除。
但是在实务也存在不同的意见。
一种意见是，企业承担审计人员的交通费、住宿费等差旅费用属于招待外部人员，应该作为业务招待费按规定限额扣除。
另一种意见是：在设计业务约定书中有明确约定，并且可以取得合规票据，则可以按照企业所得税的规定据实进行税前扣除。
综合上述分析来看，企业跟事务所在审计业务约定书约定审计人员前往公司现场工作时，其交通费、住宿费等差旅费用由被审计企业承担，在税务处理上存在诸多争议。单从税务的角度来说，建议双方可以在审计业务约定书中，将审计费用约定为“固定金额+浮动金额”，相关的交通费、住宿费用由事务所自行承担，作为自己的审计成本，然后再将此作为浮动金额结算的依据，双方再进行最终的结算，事务所给企业开审计费发票，企业作为审计费列支，这样在税务处理上将避免争议。
作者：顾老师（正保会计网校答疑专家）
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