新用户扫码下载小规模纳税人减免增值税需关注的十个问题！
有些小规模纳税人对上述政策的执行还有一些疑问，我们梳理了近期咨询中关注较多的十个问题供大家参考。
问
一、小规模纳税人月度销售额不超过10万元可以开具专用发票吗？
《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）第四条规定，小规模纳税人取得应税销售收入，适用1号公告第一条规定的免征增值税政策的，纳税人可就该笔销售收入选择放弃免税并开具增值税专用发票。
问
二、小规模纳税人月度销售额不超过10万元免征增值税，开具普通发票税率栏是免税吗？
参考2019年9月3日国家税务总局发布的《2019年减税降费政策答复汇编 （第一辑）》
25.小规模纳税人月销售额未超过10万元开具增值税普通发票，税率是显示实际征收率还是显示***？（货物和劳务税司答复）
答：对于小规模纳税人自行开具的增值税普通发票，税率栏次显示为适用的征收率；对于增值税小规模纳税人向税务机关申请代开的增值税普通发票，如月代开发票金额合计未超过10万元，税率栏次显示***。
问
三、小规模纳税人月度销售额不超过10万元，可否针对开专用发票部分交税，开普通发票部分免增值税？
参考2023年1月9日国家税务总局办公厅发布的《关于<国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告>的解读》
三、小规模纳税人是否可以放弃减免税、开具增值税专用发票？
答：小规模纳税人适用月销售额10万元以下免征增值税政策的，纳税人可对部分或者全部销售收入选择放弃享受免税政策，并开具增值税专用发票。小规模纳税人适用3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策的，纳税人可对部分或者全部销售收入选择放弃享受减税，并开具增值税专用发票。
问
四、小规模纳税人月度销售额超过10万元放弃减税能否按1%征收率开具专用发票？
《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）第五条规定，小规模纳税人取得应税销售收入，适用1号公告第二条规定的减按1%征收率征收增值税政策的，应按照1%征收率开具增值税发票。纳税人可就该笔销售收入选择放弃减税并开具增值税专用发票。
参考2023年1月13日国家税务总局货物和劳务税司发布的《2023年新出台三项增值税政策即问即答》
1.我公司是按月申报的增值税小规模纳税人，2023年1月份预计销售货物取得收入20万元，请问能够享受什么减免税政策，又该如何开具增值税发票呢？
答：《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023年第1号）第二条规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（2023年第1号）第五条规定，小规模纳税人取得应税销售收入，适用减按1%征收率征收增值税政策的，应按照1%征收率开具增值税发票。
因此，您1月份销售货物取得的收入20万元，可以适用减按1%征收率征收增值税的政策，并按照1%征收率开具增值税专用发票或增值税普通发票。
问
五、小规模纳税人2022年免征增值税未开具发票，2023年还能补开免税发票吗？
根据《增值税暂行条例》及其实施细则以及《发票管理办法》及其实施细则的规定，纳税人发生应税行为，应当按照增值税纳税义务发生的时间开具发票。自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。如果小规模纳税人2022年4月1日至2022年12月31日期间发生增值税应税行为适用免征增值税优惠，应开具增值税发票而未开具，2023年补开发票，可以开具免税的增值税普通发票。
问
六、小规模纳税人上月发生的销售在本月发生销售退回，本月实际销售额超10万元，本月销售额如何确定？能否享受增值税免征优惠？
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令，财政部令第65号修订）第三十一条规定，小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。
根据上述规定，发生销售退回的小规模纳税人，应以本期实际销售额扣减销售退回相应的销售额，确定是否适用10万元以下免征增值税政策。
问
七、小规模纳税人2023年1月销售额超过10万元，1月4日销售货物已向客户开具了免税发票，享受减征增值税优惠是否需要追回已开具的免税发票？
参考2023年1月13日国家税务总局货物和劳务税司发布的《2023年新出台三项增值税政策即问即答》
2.我公司是按月申报的增值税小规模纳税人，2023年1月3日，自行开具了4张免税发票已交给客户，请问如果我公司要享受减按1%征收增值税政策，是否必须追回上述免税发票？
答：《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023年第1号）第二条规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
如果您符合上述规定，可以享受减按1%征收率征收增值税政策，在上述政策文件发布前已开具的免税发票无需追回，在申报纳税时减按1%征收率计算缴纳增值税即可。需要注意的是，《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（2023年第1号）第五条规定，小规模纳税人取得应税销售收入，适用减按1%征收率征收增值税政策的，应按照1%征收率开具增值税发票。因此，在上述政策文件发布后，纳税人适用减按1%征收率征收增值税政策的，应按照1%征收率开具增值税发票。
问
八、小规模纳税人企业一次性收取一年的租金50万元能否分摊到每月适用免征增值税优惠？
《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）第三条规定，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。
根据上述规定，小规模纳税人企业一次性收取一年的租金50万元不能分摊到每月适用免征增值税优惠。
问
九、自然人出租不动产采取到期一次性收取租金的方式，分摊后的月租金收入未超过10万元的，能否免征增值税？
《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）第三条规定，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。
问
十、自然人提供咨询服务未办理税务登记，能否适用月度销售额不超过10万元免征增值税的优惠政策？
参考2019年4月1日国家税务总局发布的《小微企业普惠性税收减免政策100问》
2. 如何理解增值税按次纳税和按期纳税？
答：按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元（按季纳税的小规模纳税人，为季度销售额未超过30万元，下同）的，都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。对于经常代开发票的自然人，建议主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。
作者：李老师（正保会计网校答疑专家）
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