新《收入》准则下建筑服务收入的会计核算

下面我们通过一个案例来看一下具体的会计处理。

2020年1月1日，甲建筑公司与乙公司签订一个生产车间建造工程合同，该工程的合同注明不含增值税金额为2000万元，工程期限为18个月，合同约定该工程2021年6月30日竣工。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司每半年与甲公司确认结算一次，结算时甲公司需按适用税率开具增值税专用发票。甲公司适用增值税税率为 9%，假设不考虑其他相关因素。

分析：依据上述《收入》准则的规定，甲公司根据合同约定条款判断该建造工程整体构成单项履约义务，属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，预计可能发生的总成本为1600万元。

1、2020年 1月 1 日至6月30日，工程实际发生成本600万元，甲公司与乙公司确认结算价款 872万元，按确认的结算价款开具增值税专用发票，实际收到价款600万元。

（1）2020年 1月 1 日至6月30日，实际发生相关工程成本时
借：合同履约成本 600
     贷：银行存款（或应付账款等科目） 600

（2）2020年6月30日确定履约进度并确认收入
该工程的履约进度=600÷1600=37.5%
应该确认的收入=2000×37.5%=750万元
借：应收账款 872
     贷：合同结算 800
          应交税费-应交增值税-销项税额 72
借：合同结算 750
     贷：主营业务收入 750
借：主营业务成本 600 
     贷：合同履约成本 600
借：银行存款 600
     贷：应收账款 600

2、2020年 7月 1 日至12月31日，工程实际发生成本400万元，甲公司与乙公司确认结算价款763万元，按确认结算价款开具增值税专用发票，实际收到价款700万元。

（1）2020年 7月 1 日至12月31日，实际发生相关工程成本时
借：合同履约成本 400
     贷：银行存款（或应付账款等科目） 400

（2） 2020年 12 月 31 日确定履约进度并确认收入
该工程的履约进度=（600+400）÷1600=62.5%
应该确认的收入=2000×62.5%-750=500万元
借：应收账款 763
     贷：合同结算 700
          应交税费-应交增值税-销项税额 63
借：合同结算 500
     贷：主营业务收入 500
借：主营业务成本 400
     贷：合同履约成本 400

注意： 在资产负债表日，“合同结算”科目的余额为贷方250万元（不含增值税），说明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为250万元， 因此期末在资产负债表中作为合同负债列示。

3、2021年6月30日，甲公司与乙公司确认结算价款545万元，甲公司按确认结算价款开具增值税专用发票，实际收到800万元。2021年1月1日至6月30日，发生施工成本600万元。

（1）2021年1月 1 日至6月30日，实际发生相关工程成本时
借：合同履约成本 600
     贷：银行存款（或应付账款等科目） 600

（2）2021年6月30日
该工程履约进度=（600+400+600）÷1600=100%
应该确认的收入=2000×100%-（750+500）=750万元
借：应收账款 545
     贷：合同结算 500
           应交税费-应交增值税-销项税额  45
借：合同结算 750
     贷：主营业务收入 750
借：主营业务成本 600
     贷：合同履约成本 600
借：银行存款 800
      贷：应收账款 800
通过上述会计处理，可以知道在项目结束时，乙公司还欠甲公司80万的工程款未支付。