发放月饼的会计与税务处理

中秋佳节将至，在这传统的节日里，对于大多数企业来说，此时向员工表达关怀，月饼是绝佳的选择。小小的月饼，承载着浓浓的心意，但在其背后，却隐藏着无情的税务风险，企业财税处理稍有差错，就会带来不必要的麻烦，怎样才能避免这些风险呢？且看下文的分析。

一、发放月饼的会计处理

在会计处理上，以自产产品或外购商品发放给职工，属于企业向职工提供的非货币性福利，应该应当分别情况处理。

1、企业以其生产的月饼作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。

2、以外购月饼作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。

需要注意的是：在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。

二、发放月饼的增值税税务处理

1、企业以自产的月饼发放给职工

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

“（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。”

因此，企业以资产的月饼发放给职工，在增值税方面，应该按视同销售处理。

2、企业用外购月饼发放给职工

《增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

“（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。”

因此，企业用外购月饼发放给职工，即使取得增值税专用发票的，在增值税方面，也不能抵扣进项税，应该作进项税额转出处理。

三、发放月饼的具体的账务处理

（1）企业以自产的月饼发放给职工

月圆公司是一家月饼生产企业，在中秋节来临之际，决定将公司生产的月饼作为福利发放给职工，公司100名职工共发放100盒月饼，账面价值8000元，公允售价10000元。

公司发放月饼时，应做如下账务处理：

借：管理费用-职工福利 11700

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 11700

借：应付职工薪酬——非货币性福利 11700

　　贷：主营业务收入 10000

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1700

同时，应做如下账务处理：

借：主营业务成本 8000

　　贷：库存商品 8000

（2）企业用外购月饼发放给职工

圆月公司是一家在美国上市的公司，在中秋节来临之际，决定外购100盒月饼作为福利发放给职工，公司100名职工每人发放一盒月饼，采购成本10000元，取得增值专用发票一张，发票上注明的增值税额1700元，已认证通过。

企业外购商品发放给职工作为福利，在增值税方面属于不得抵扣进项税的情形，应当将转出的增值税进项税额计入成本费用。

公司发放月饼时，应做如下账务处理：

借：管理费用-职工福利 11700

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 11700

借：应付职工薪酬——非货币性福利 11700

　　贷：库存商品 10000

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1700

四、发放月饼的企业所得税税务处理

1、 《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2、《企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

3、《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定：

“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（三）用于职工奖励或福利”

依据上述规定，企业不管是用自产的月饼发放给职工，还是用外购的月饼发放给职工，在企业所得税方面都应该按视同销售处理。企业发生国税函[2008]828号第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。同时，发放的月饼计入职工福利费，在不超过本年度工资薪金的14%内据实扣除。

五、发放月饼的个人所得税税务处理

《个人所得税法实施条例》第八条规定，解释了个人所得税法第二条所说的各项个人所得的范围：

“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”

同时，《个人所得税法实施条例》第十条规定：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。”

因此，企业发放给职工的月饼算是受雇取得的实物，依据以上规定，企业发放月饼给本企业职工，应按职工获得非货币性福利(月饼)的金额并入发放当月职工个人的“工资薪金”所得中计算扣缴个人所得税。