知识点:中级《审计专业相关知识》长期应付款和专项应付款（第七节）

下文为2020年中级《审计专业相关知识》第三部分第四章第七节的知识点，还未开始2021年中级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！

第06讲　长期应付款和专项应付款

第七节　长期应付款和专项应付款

知识点：长期应付款

长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁款、分期付款购入固定资产等发生的应付款。

（一）应付融资租入固定资产的租赁费

【提示】

依据新修订的《企业会计准则第21号——租赁》，承租人的会计处理不再区分经营租赁或是融资租赁，在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，短期租赁和低价值资产租赁除外。

考虑到我国大多数企业于2021年后执行新的租赁准则，本部分内容仍以2006年发布的租赁准则为基础。

1.融资租赁的划分标准——满足一项或数项

（1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价预计远低于行使选择权时的公允价值。

（3）租赁期占使用寿命大部分。

（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎等于租赁开始日租赁资产公允价值。

（5）资产性质特殊，不做较大改造，只有承租人能用。

2.融资租赁核算中的相关概念

（1）最低租赁付款额——租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

（2）或有租金：金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数）为依据计算的租金。——在实际发生时确认为当期费用

（3）履约成本：租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

（4）初始直接费用：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等费用。——计入租入资产价值

3.会计处理

（2）未确认融资费用分摊——采用实际利率法

①分摊率（相当于实际利率）的确定

②本期分摊的未确认融资费用（相当于实际利息）

＝期初摊余成本×分摊率

期初摊余成本＝长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额

期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期未确认融资费用的摊销额－本期所付款项

＝（长期应付款期初余额－本期所付款项）－（未确认融资费用期初余额－本期未确认融资费用的摊销额）

＝长期应付款期末余额－未确认融资费用期末余额

③会计分录

（3）发生履约成本

借：长期待摊费用、制造费用、管理费用等

　　贷：银行存款、其他应付款

（4）发生或有租金

借：财务费用

　　贷：银行存款、其他应付款

（5）计提折旧——折旧期间的确定

（6）租赁期满——若合同规定租赁资产所有权转归承租企业

①将融资租入固定资产转入生产用固定资产

借：固定资产—生产经营用固定资产

　　贷：固定资产—融资租入固定资产

②支付购买价款

借：长期应付款—应付融资租赁款（购买价款）

　　贷：银行存款

（二）分期付款购进固定资产

1.与融资租赁基本相同，差别在于：

（1）固定资产入账价值为购买价款的现值，不需要和公允价值进行比较；

（2）没有初始直接费用。

2.会计处理

知识点：专项应付款

1.定义

企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，如：新产品试制费拨款、中间试验费拨款、专项用于技术改造等。

2.会计处理

本章小结

一、短期借款

1.短期借款的特点

2.短期借款的核算

二、应付及预收款项

1.应付票据及应付账款的核算

2.预收账款的核算

3.其他应付款的核算

三、应付职工薪酬

1.职工薪酬的内容

2.应付工资和应付福利费的核算

3.应付社会保险费及住房公积金的核算

4.其他应付职工薪酬的核算

四、应交税费

1.一般纳税人应交增值税的核算

2.小规模纳税人的简易计税方法

3.应交消费税、城市维护建设税及教育费附加等的核算

4.其他应交税费的核算

五、长期借款

1.长期借款的具体内涵

2.长期借款取得和偿还的核算

3.长期借款的借款费用的核算

六、应付债券

1.应付债券的发行

2.应付债券的利息调整和利息费用的确认

3.应付债券的还本付息

七、长期应付款和专项应付款

1.长期应付款的核算

2.专项应付款的核算

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