2025《中级会计实务》这些考点很重要——金融资产的核算

知识点名称：金融资产的核算

考核年份：2024年第一批、2024年第二批、2024年第三批、2023年第一批、2023年第二批、2023年第三批、2022年第一批、2022年第二批

常考题型：单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题

学习提示：本知识点属于第八章内容，考试常见套路为：关于××，年末的账面价值是；××案例，出售/持有期间对营业利润的影响金额为。学习时，以教材原文、例题为主，主要掌握各金融资产的初始计量、持有期间以及处置的核算。

【知识点内容】

1.债权投资

（1)取得债券投资时：

借：债权投资一一成本

——利息调整（或贷记)

应收利息

贷：银行存款

（2)期末计息：

借：债权投资一一应计利息

贷：投资收益

债权投资一一利息调整（或借记)

（3)收到分期支付的利息时：

借：银行存款

贷：债权投资一一应计利息

（4）出售：

借：银行存款

贷：债权投资一—成本

一一应计利息

——利息调整（或借记)

投资收益（差额，或借记)

已计提信用减值准备的，还应同时结转信用减值准备。

2.其他债权投资

（1)取得债券投资时：

借：其他债权投资——成本

——利息（或贷记)

应收利息

贷：银行存款

（2)期末计息：

借：其他债权投资——应计利息

贷：投资收益

其他债权投资一—利息调整（或借记)

（3)收到分期支付的利息时：

借：银行存款

贷：其他债权投资——应计利息

（4)期末确认公允价值变动：

借：其他债权投资—一公允价值变动

贷：其他综合收益（或相反会计分录)

（5）处置时：

借：银行存款

其他综合收益（或贷记）

贷：其他债权投资——成本

——应计利息

——利息调整（或借记)

——公允价值变动（或借记)

投资收益（或借记)

3.交易性金融资产

（1)取得股票或债券投资

借：交易性金融资产——成本

投资收益［交易费用］

应收股利/应收利息

贷：银行存款

（2）公允价值变动

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益（或相反分录)

（3)宣告发放现金股利或期末计提利息

借：应收股利/交易性金融资产——应计利息

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利/交易性金融资产——应计利息

（4）处置

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——应计利息

——公允价值变动（或借记)

投资收益（或借记)

4.其他权益工具投资

（1)取得投资时

借：其他权益工具投资—一成本

应收股利

贷：银行存款

（2)公允价值变动

借：其他权益工具投资一一公允价值变动

贷：其他综合收益（或相反分录)

（3)宣告发放和实际收到现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

（4）处置

借：银行存款

其他综合收益（或贷记）

贷：其他权益工具投资一一成本

—一公允价值变动（或借记)

盈余公积（或借记）

利润分配——未分配利润（或借记）

【经典题目】

【单选题】2×21年1月1日，甲公司支付1 947万元从二级市场购入乙公司当日发行的期限为3年、按年付息、到期偿还面值的公司债券。该债券的面值为2 000万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素，2×21年12月31日，该债券投资的账面价值为（　）万元。

A.1 930.18

B.1 963.82

C.1 947

D.2 063.82

【正确答案】B

【答案解析】2×21年12月31日，该债券投资的账面价值＝1 947×（1＋6%）－2 000×5%＝1 963.82（万元）。

会计分录如下：

2×21年1月1日：

借：债权投资——成本2 000

贷：债权投资——利息调整53

银行存款1 947

2×21年12月31日：

借：债权投资——应计利息（2 000×5%）100

债权投资——利息调整16.82

贷：投资收益（1 947×6%）116.82

借：银行存款 100

贷：债权投资——应计利息 100

【单选题】2×22年1月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入乙公司当日发行的3年期、每年年末付息、到期还本的公司债券，该债券票面年利率与实际年利率均为5%，甲公司将该债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×22年12月31日，该债券的公允价值为1 970万元（不含利息），甲公司对该债券计提20万元信用减值损失。不考虑其他因素，该债券投资对甲公司2×22年营业利润的影响金额为（　）万元。

A.80

B.50

C.30

D.100

【正确答案】A

【答案解析】该债券投资对甲公司2×22年营业利润的影响金额＝2 000×5%－20＝80（万元）。

相关会计分录如下：

2×22年1月1日：

借：其他债权投资——成本 2 000

贷：银行存款 2 000

2×22年12月31日：

借：其他债权投资——应计利息 100

贷：投资收益 100

借：银行存款 100

贷：其他债权投资——应计利息 100

借：其他综合收益 30

贷：其他债权投资——公允价值变动 30

借：信用减值损失 20

贷：其他综合收益 20

【单选题】2×23年1月1日，甲公司支付银行存款500万元按面值购入公司债券，该债券期限为2年，票面年利率为4％，每年末付息，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，另支付手续费8万元。2×23年12月31日，该债券的公允价值为530万元。不考虑其他因素，则该业务影响2×23年营业利润的金额为（　）万元。

A.22

B.50

C.42

D.30

【正确答案】C

【答案解析】影响2×23年营业利润的金额＝－8＋500×4％＋（530－500）＝42（万元）。

2×23年1月1日：

借：交易性金融资产——成本　500

投资收益　8

贷：银行存款　（500＋8）508

2×23年12月31日：

借：交易性金融资产——应计利息　（500×4％）20

贷：投资收益　20

借：银行存款　20

贷：交易性金融资产——应计利息　20

借：交易性金融资产——公允价值变动　30

贷：公允价值变动损益　（530－500）30

【多选题】下列关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理表述中，正确的有（　）。

A.取得投资时发生的交易费用计入投资收益

B.持有期间的公允价值变动计入其他综合收益

C.终止确认时将持有期间的公允价值变动转入留存收益

D.持有期间宣告发放的现金股利计入其他综合收益

【正确答案】BC

【答案解析】直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，取得时交易费用计入其他权益工具投资的初始确认金额，选项A错误；其他权益工具投资持有期间被投资方宣告发放的现金股利计入投资收益，选项D错误。