2018《中级会计实务》关键考点：投资性房地产的后续支出

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（一）资本化的后续支出

1.成本模式下

（1）转入改扩建时

借：投资性房地产——厂房（在建）

　　投资性房地产累计折旧（摊销）

      投资性房地产减值准备

      贷：投资性房地产

（2）发生改扩建支出时

借：投资性房地产——厂房（在建）

      贷：银行存款

            （或）应付账款等

（3）完工时

借：投资性房地产

　　贷：投资性房地产——厂房（在建）

【基础知识题】20×9年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为50000000元，已计提折旧10000000元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。20×9年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程，20×9年12月31日，该厂房改扩建工程完工，共发生支出5000000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司，假定甲公司采用成本计量模式。

【正确答案】

甲公司的账务处理如下：

（1）20×9年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程

借：投资性房地产——在建40000000

　　投资性房地产累计折旧10000000

　　贷：投资性房地产50000000

注意：不应通过“在建工程”科目核算。

（2）20×9年5月31日至20×9年12月31日，发生改扩建支出

借：投资性房地产——在建5000000

　　贷：银行存款5000000

（3）20×9年12月31日，改扩建工程完工

借：投资性房地产45000000

　　贷：投资性房地产——在建45000000

2.公允价值模式下

（1）转入改扩建时

借：投资性房地产——在建

　　贷：投资性房地产——成本

                                  ——公允价值变动（或借记）

（2）发生改扩建支出时

借：投资性房地产——在建

 　　贷：银行存款

           　（或）应付账款

（3）完工时

借：投资性房地产——成本

　　贷：投资性房地产——在建

【基础知识题】20×9年5月，甲公司与乙公司一项厂房经营租赁合同即将到期，为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司，20×9年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。20×9年5月31日，该厂房账面余额为20000000元，其中成本16000000元，累计公允价值变动4000000元，20×9年11月30日该厂房改扩建工程完工，共发生支出3000000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司，假定甲公司采用公允价值计量模式。

【正确答案】

甲公司的账务处理如下：

（1）20×9年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程

借：投资性房地产——在建20000000

　　贷：投资性房地产——成本16000000

                                   ——公允价值变动4000000

（2）20×9年5月31日至20×9年11月30日，发生改建支出

借：投资性房地产——在建3000000

　　贷：银行存款3000000

（3）20×9年11月30日，改扩建工程完工

借：投资性房地产——成本23000000

　　贷：投资性房地产——在建23000000

（二）费用化的后续支出

借：其他业务成本

       贷：银行存款等科目

【关键考点】投资性房地产的资本化后续支出与固定资产基本一致，可参照固定资产后续支出原则来理解，其费用化后续支出计入“其他业务成本”科目。

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