《中级会计实务》：公允价值模式后续计量的投资性房地产

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1.采用公允价值模式的前提条件

企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有的投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：

①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。

②企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

3.采用公允价值模式进行后续计量的会计处理

①会计处理原则

企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，不提减值，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。

②一般分录

A.期末公允价值大于账面价值时

借：投资性房地产——公允价值变动

       贷：公允价值变动损益

B.期末公允价值小于账面价值时

借：公允价值变动损益

       贷：投资性房地产——公允价值变动

C.收取租金时

借：银行存款

       贷：其他业务收入

              应交税费――应交增值税（销项税额）

另外，采用此模式形成的初始入账成本应列入“投资性房地产——成本”。

【关键考点】对公允价值模式下的会计处理应作全面掌握。

【基础知识题】戊公司2016年7月1日与乙公司进行债务重组，重组当日的应收债权为3700万元，双方协议由乙公司以一幢楼房进行抵债，假定该楼房的公允价值是3000万元，债务解除手续于2016年10月1日办妥，假定无其他税费。戊公司将此楼房用于出租，于2016年10月1日与丁公司签订了租赁协议，租期为10年，年租金为120万元，租金于每年年末结清，同时开具增值税专用发票。按照当地的房地产交易市场的价格体系，该楼房2016年末的公允价值为3200万元，2017年末的公允价值为3120万元。戊公司对其投资性房地产按照公允价值进行后续计量。上述公司均为增值税一般纳税人，不动产及不动产租赁服务适用的增值税税率均为11%。对此戊公司应作如下会计处理：

【正确答案】

①该投资性房地产的入账成本＝3000（万元）；

②取得该楼房时：

借：投资性房地产——成本3000

       营业外支出370

       应交税费——应交增值税（进项税额）330

       贷：应收账款3700

③2016年末取得租金时：

借：银行存款33.3

       贷：其他业务收入30

             应交税费——应交增值税（销项税额）3.3

④2016年末当楼房的公允价值达到3200万元时，此时的账面价值为3000万元，由此造成的增值200万元应作为当年的投资收益，具体处理如下：

借：投资性房地产——公允价值变动200

       贷：公允价值变动损益200

⑤2017年末取得租金时：

借：银行存款133.2

       贷：其他业务收入120

              应交税费——应交增值税（销项税额）13.2

⑥2017年末当楼房的公允价值达到3120万元时，此时的账面价值为3200万元，由此造成的贬值80万元应作为当年的投资损失，具体处理如下：

借：公允价值变动损益80

       贷：投资性房地产——公允价值变动80

经典例题【单选题】企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，资产负债表日应将投资性房地产公允价值与其账面价值的差额计入（）。

A.其他综合收益

B.公允价值变动损益

C.资本公积

D.资产减值损失

 【正确答案】B

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