高效实验班2021中级会计实务（第三批）考点相似度分析

喜迎2022，回顾我们走过的2021年中级会计职称备考路，有艰辛也有收获！年终了我们一起来回顾一下过！下面是网校教务团队盘点的高效实验班中级会计实务课程中出现的2021中级考试相似题，一起来看看！

2021中级会计实务考试（第三批次）

一、单项选择题

1.下列各项中，应当确认为无形资产的是（　）。

A.商誉

B.人力资源

C.外购的专利权

D.已出租的土地使用权

【正确答案】C

【答案解析】选项A，商誉是不可辨认的，因此不能确认为无形资产；选项B，人力资源无法被企业拥有或控制，不能确认为无形资产；选项D，应当确认为投资性房地产。

【点评】本题考核“无形资产的内容”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：

[高效实验班]高志谦老师基础精讲第四章第01讲

[高效实验班]魏红元老师基础精讲第四章第01讲

[高效实验班]陈楠老师基础精讲第四章第01讲

[高效实验班]模拟试题（一）单选题第3题

2. 下列各项中，属于企业会计政策变更的是（　）。

A.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法

B.将合同履约进度的确认方法由投入法变更为产出法

C.将固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

D.将无形资产的剩余使用年限由6年变更为4年

【正确答案】A

【答案解析】选项BCD，属于会计估计变更。

【点评】本题考核“会计政策变更的判定”知识点。该题目所涉及知识点在中华会计网

校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：

[高效实验班]高志谦老师基础精讲第十六章第01讲

[高效实验班]魏红元老师基础精讲第十六章第01讲

[高效实验班]陈楠老师基础精讲第十六章第01讲

[高效实验班]模拟试题（二）单选题第8题

3. 下列各项中，属于企业直接计入所有者权益的利得或损失的是（　）。

A.其他权益工具投资的公允价值变动收益

B.外币银行存款汇兑损失

C.库存商品减值损失

D.无形资产处置净收益

【正确答案】A

【答案解析】选项B，计入财务费用；选项C，计入资产减值损失；选项D，计入资产处置损益或营业外收入。

【点评】本题考核“直接计入所有者权益的利得或损失的内容”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：

[高效实验班]高志谦老师基础精讲第一章第04讲

[高效实验班]魏红元老师基础精讲第一章第02讲

[高效实验班]陈楠老师基础精讲第一章第03讲

[高效实验班]摸底试题（一）多选题第3题

4. 企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转化为自用房地产时，转换日公允价值大于原账面价值的差额，将影响的财务报表项目是（　）。

A.其他综合收益

B.其他收益

C.公允价值变动收益

D.资本公积

【正确答案】C

【答案解析】将以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用房地产时，转换日公允价值与原账面价值的差额，均记入“公允价值变动损益”科目，列示于利润表“公允价值变动收益”项目。

【点评】本题考核“非投资性房地产转为成本模式计量的投资性房地产”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：

[高效实验班]高志谦老师基础精讲第六章第02讲、习题强化客观题第07讲

[高效实验班]魏红元老师基础精讲第六章第03讲

[高效实验班]陈楠老师基础精讲第五章第03讲

5. 2×20年12月31日，甲公司账面价值为85万元的K固定资产存在减值迹象，经减值测试，其公允价值为80万元，预计处置费用为2万元，预计未来现金流量的现值为75万元。不考虑其他因素，2×20年12月31日应确认K固定资产减值损失的金额为（　）万元。

A.7

B.5

C.12

D.10

【正确答案】A

【答案解析】该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额＝80－2＝78（万元），预计未来现金流量现值为75万元，所以可收回金额为78万元，账面价值为85万元，则K固定资产应计提的减值准备金额＝85－78＝7（万元）。

【点评】本题考核“固定资产的减值”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：

[高效实验班]高志谦老师基础精讲第七章第02讲、习题强化客观题第03讲

[高效实验班]魏红元老师基础精讲第七章第02讲

[高效实验班]陈楠老师基础精讲第六章第02讲、第03讲

[高效实验班]模拟试题（三）单选题第3题

二、判断题

1.企业分派股票股利，不会导致企业所有者权益总额发生变动。（　）

【答案】√

【解析】企业分派股票股利相关分录：借：利润分配——转作股本的股利　　贷：股本借贷方都是所有者权益类科目，所以不会导致所有者权益总额发生增减变动。

【点评】本题考核“分配股票股利对所有者权益的影响”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：

[高效实验班]高志谦老师基础精讲第一章第04讲

[高效实验班]魏红元老师基础精讲第一章第02讲

[高效实验班]陈楠老师基础精讲第一章第03讲

2.企业自产的产品用于非货币性职工福利，按照账面价值和应交税费计入应付职工薪酬。（　）

【答案】×

【解析】企业生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费。【点评】本题考核“产品福利如何确认职工薪酬”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：

[高效实验班]高志谦老师基础精讲第九章第01讲

[高效实验班]高志谦老师习题强化客观题第11讲

[高效实验班]魏红元老师基础精讲第九章第01讲

[高效实验班]陈楠老师基础精讲第九章第01讲

3.同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并支付的审计费用应当计入当期损益。（ ）

【答案】√

【解析】合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。

【点评】本题考核“同一控制下企业合并发生的中介费的处理”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：

[高效实验班]高志谦老师基础精讲第五章第04讲

[高效实验班]高志谦老师习题强化客观题第05讲

[高效实验班]魏红元老师基础精讲第五章第02讲

[高效实验班]陈楠老师基础精讲第七章第02讲

三、综合题

1.甲公司适用25%的企业所得税税率，预计未来期间所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2020年度财务报告批准报出日为2021年4月20日，所得税汇算清缴日为2021年4月25日。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2021年的1月1日至4月20日发生如下经济业务：

资料一：2021年2月10日，甲公司发现其在2020年的一笔销售汽车的业务存在会计差错。2020年12月20日，甲公司向乙公司销售10辆汽车，合同单价是45万元，甲公司额外与乙公司签订了一项5年免费保养的合同。该保修合同构成了单项履约义务，每辆汽车及其保养服务的单独售价分别为42万元和8万元。汽车卖出后甲公司将450万元计入了当期销售收入。按照税法的规定，450万元销售收入应全额作为2020年度的应税收入。

资料二：2021年2月15日，甲公司发现其在2020年度漏确认一项免费质保服务。按照以往经验判断服务的成本为6万元，甲公司未确认销售费用和预计负债。税法规定该免费质保服务不允许税前抵扣所得税，待实际发生时才能予以抵扣。

资料三：2021年3月15日，甲公司收到了丙公司因为质量问题退回的一辆汽车。该汽车为2020年12月20日甲公司销售给丙公司的，当时确认销售收入300万元，营业成本250万元，款项尚未收到。假定税法允许调整2020年度的企业所得税。

不考虑其他因素。

1.根据资料一，编制甲公司对会计差错更正相关的会计分录。

【正确答案】汽车应分摊的交易价格＝450×（10×42）/（10×42＋10×8）＝378（万元）；（1分）

保养服务应分摊的交易价格＝450×（10×8）/（10×42＋10×8）＝72（万元）。（1分）

借：以前年度损益调整——主营业务收入72

　　贷：合同负债 72 （1分）

借：递延所得税资产 （72×25%）18

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用18 （1分）

借：盈余公积5.4

　　利润分配——未分配利润48.6

　　贷：以前年度损益调整 54（1分）

2.根据资料二，编制甲公司对会计差错更正相关的会计分录。

【正确答案】会计分录为：

借：以前年度损益调整——销售费用6

　　贷：预计负债 6 （1.5分）

借：递延所得税资产（ 6×25%）1.5

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 1.5 （1.5分）

借：盈余公积 0.45

　　利润分配——未分配利润 4.05

　　贷：以前年度损益调整 4.5 （2分）

3.根据资料三，编制甲公司收到退回汽车时相关的会计分录。

【正确答案】会计分录为：

借：以前年度损益调整——主营业务收入300

　　贷：应收账款 300 （1分）

借：库存商品 250

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 250 （1分）

借：应交税费——应交所得税（50×25%） 12.5

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 12.5 （1分）

借：盈余公积 3.75

　　利润分配——未分配利润 33.75

贷：以前年度损益调整 37.5（2分）

【点评】本题考核“前期会计差错更正”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：

[高效实验班]高志谦老师基础精讲第十一章第08讲、第十六章第02讲、第十七章第02讲、习题强化客观题第13讲

[高效实验班]魏红元老师基础精讲第十六章第04讲、第十一章第09讲

[高效实验班]陈楠老师基础精讲第十六章第02讲、第十一章第11讲

2.2×20年1月1日，甲公司以银行存款40 000万元自非关联方取得乙公司60%的股权，对其达到控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为60 000万元，公允价值与账面价值相等，其中股本30 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积15 000万元，未分配利润 10 000万元。甲公司与乙公司采用的会计政策，会计期间均相同。

资料一：2×20年7月1日，甲公司将一项管理用无形资产A以770万元的价格销售给乙公司，该无形资产的原价为1 000万元，预计使用年限为10年，已摊销300万元。乙公司取得该无形资产用于管理部门，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为7年，预计净残值为0。

资料二：2×20年12月31日，无形资产A存在减值迹象，经过减值测试，预计其可收回金额为705万元。

资料三：乙公司2×20年度实现净利润7 000万元，提取法定盈余公积700万元。

本题不考虑增值税、企业所得税等其他因素。

1.编制甲公司2×20年1月1日取得乙公司60%股权的相关会计分录。

【正确答案】会计分录为：

借：长期股权投资 40 000

　　贷：银行存款 40 000（2分）

2.计算甲公司2×20年1月1日取得股权时商誉的金额，并编制与合并报表有关的抵销分录。

【正确答案】商誉＝合并成本－享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额＝40 000－60 000×60%＝4 000（万元）（2分）

抵销分录：

借：股本 30 000

　　资本公积 5 000

　　盈余公积 15 000

　　未分配利润 10 000

　　商誉 4 000

　　贷：长期股权投资 40 000

　　　　少数股东权益（60 000×40%） 24 000 （2分）

3.编制甲公司2×20年12月31日与合并资产负债表和合并利润表相关的调整和抵销分录。

【正确答案】甲公司的长期股权投资由成本法调整为权益法：

借：长期股权投资 4 200

　　贷：投资收益 （7 000×60%）4 200（2分）

2×20年末甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销：

借：股本 30 000

　　资本公积 5 000

　　盈余公积 （15 000＋700）15 700

　　未分配利润 （10 000＋7 000－700）16 300

　　商誉 4 000

　　贷：长期股权投资 （40 000＋4 200）44 200

　　　　少数股东权益 [（60 000＋7 000）×40%]26 800（2分）

甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵销：

借：投资收益 （7 000×60%）4 200

　　少数股东损益（7 000×40%）2 800

　　未分配利润——年初 10 000

　　贷：提取盈余公积 700

　　　　未分配利润——年末 16 300 （2分）

甲公司与乙公司内部无形资产交易的抵销：

借：资产处置收益 [770－（1 000－300）]70

　　贷：无形资产 70 （2分）

借：无形资产 5

　　贷：管理费用 （70/7×6/12）5 （2分）

借：无形资产 10

　　贷：资产减值损失 10（2分）

【答案解析】①子公司的净利润应当按照子公司在购买日可辨认净资产的公允价值计量，即计算被投资单位调整后的净利润只需要考虑投资时点的评估增值或减值，不需要考虑内部交易损益。本题投资时点乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值相等，因此不需要调整净利润。

②对抵销无形资产减值的理解：

年末，集团角度，无形资产的账面价值＝700－700/7×6/12＝650（万元），可收回金额为705万元，没有发生减值，不计提减值准备。

个别报表角度，无形资产的账面价值＝770－770/7×6/12＝715（万元），可收回金额为705万元，计提减值准备＝715－705＝10（万元）。

集团角度不认可个别报表中计提的减值准备，所以要将其计提的减值抵销掉，抵销分录为：

借：无形资产 10

　　贷：资产减值损失 10

③年末未分配利润的计算：

未分配利润——年末＝年初未分配利润10 000＋本年调整后的净利润7 000－分配现金股利－提取的盈余公积700。

【点评】本题考核“合并报表抵消分录”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：

[高效实验班]高志谦老师基础精讲第五章第05讲、第十五章第05讲、第07讲、习题强化客观题第05讲、第16讲、主观题第06讲

[高效实验班]魏红元老师基础精讲第五章第03讲、第十五章第14讲

[高效实验班]陈楠老师基础精讲第七章第02讲、第十五章第07讲

注：上述题目是网校根据目前收集到的中级会计职称《中级会计实务》（第三批次）考生回忆版试题整理。

是不是十分后悔没有跟着老师好好学呀！这也给我们准备参加2022年中级会计职称考试的同学们提了个醒，一定一定一定要注意听课哦~ 

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