2014年注册税务师考试知识点：包装物的处理

　　为助力备战2014年注册税务师考试学员，正保会计网校论坛注册税务师版块学员们特分享了经典知识点，希望对广大考生有所帮助，祝大家梦想成真！

　　现行会计制度对包装物的有关会计处理方法存在4种情况：

①随同产品销售且不单独计价的包装物，收入随同所销售的产品一起计入“主营业务收入”科目，成本随同所销售的产品计入“主营业务成本”科目，应交的消费税应一同记入“营业税金及附加”科目。

会计处理：

借：银行存款 （全部价款）

　　贷：主营业务收入 （产品、包装物不含税价格）

　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）（产品、包装物不含税价格×产品增值税率）

借：营业税金及附加 （产品、包装物不含税价格×产品消费税率）

　　贷：应交税费－应交消费税 （产品、包装物不含税价格×产品消费税率）

②随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”账户，成本计入“其他业务成本”科目中，应缴纳的消费税应记入“营业税金及附加”科目。

会计处理：

借：银行存款 （包装物价款）

　　贷：其他业务收入 （包装物不含税价格）

　　　　应交税费－应交增值税（销项税额） （包装物不含税价格×产品增值税率）

借：营业税金及附加 （包装物不含税价格×产品消费税率）

　　贷：应交税费－应交消费税 （包装物不含税价格×产品消费税率）

【提示】根据新会计准则的规定，对于企业其他业务收入应交的流转税金及附加，在“营业税金及附加”科目中核算。

③出租、出借的包装物收取的押金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；待包装物按期返还而退回包装物押金时，作相反的会计处理；包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户；这部分押金收入应缴纳的消费税记入“营业税金及附加”账户。

会计处理：

收取包装物押金时：

借：银行存款 （包装物押金）

　　贷：其他应付款 （包装物押金）

包装物逾期：

借：其他应付款 （包装物押金）

　　贷：其他业务收入 （包装物押金/（1＋产品增值税率））

　　　　应交税费－应交增值税 （包装物押金/（1＋产品增值税率）×产品增值税率）

借：营业税金及附加 （包装物押金/（1＋产品增值税率）×产品消费税率）

　　贷：应交税费－应交消费税 （包装物押金/（1＋产品增值税率）×产品消费税率）

包装物没有逾期，押金退回：

借：其他应付款 （包装物押金）

　　贷：银行存款 （包装物押金）

④随同产品销售但又另收取押金的包装物。包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税，首先自“其他应付款”账户中冲抵，即借记“其他应付款”账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户；冲抵后“其他应付款”账户的余额转入“营业外收入”账户。

销售产品、收取包装物押金时：

借：银行存款 （产品＋包装物价款＋包装物押金）

　　贷：主营业务收入 （产品＋包装物不含税收入）

　　　　其他应付款 （包装物押金）

借：营业税金及附加 （产品、包装物不含税收入×产品消费税率）

　　贷：应交税费－应交消费税 （产品、包装物不含税收入×产品消费税率）

包装物逾期：

借：其他应付款 （包装物押金应纳的增值税和消费税）

　　贷：应交税费－应交增值税（包装物押金/（1＋产品增值税率）×产品增值税率）

　　　　应交税费－应交消费税（包装物押金/（1＋产品增值税率）×产品消费税率）

借：其他应付款 （包装物押金－增值税－消费税）

　　贷：营业外收入 （包装物押金－增值税－消费税）

包装物没有逾期，押金退回：

借：其他应付款 （包装物押金）

　　贷：银行存款 （包装物押金）