王艳龙老师讲财务与会计干货——非流动负债：债务重组

对于税务师财务与会计债务重组知识点，在以往考试中经常看到主观题，备战2021年税务师考试，我们也要掌握好该热门知识点。针对税务师《财务与会计》破解债务重组的问题，王艳龙老师为大家展开了直播，下面讲解非流动负债：债务重组，干货内容，建议收藏！

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一、债权人的会计处理

（一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具

1.债权人受让金融资产（按照22号金融工具准则确认和计量）

金融资产初始确认时应当以其公允价值计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”。账务处理如下：

 2.债权人受让非金融资产

非金融资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产相关税费等其他成本。

放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”。

账务处理如下：

3.债权人受让多项资产

应当按照22号准则的规定确认和计量受让的金融资产，按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日（生效日）公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。

放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额， 记入“投资收益”。

（二）修改其他条款

1.导致全部债权终止确认

债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产，新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。账务处理如下：

  2.未导致债权终止确认

债权人应当根据其分类，继续计量原金融资产。对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况，重新计算（折现）该重组债权的账面余额，并将相关利得或损失记入“投资收益" 科目。

重新计算的该重组债权的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债权原实际利率折现的现值确定。

账务处理如下：

三、债务人的会计处理

（一）债务人以资产清偿债务

 1.债务人以金融资产清偿债务

债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益” 。原“其他综合收益”结转计入“投资收益”或“留存收益”（仅限于其他权益工具投资）。

2.债务人以非金融资产清偿债务

债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入 “其他收益——债务重组收益”。

账务处理如下：

经典例题

【单选题】2×20年3月1日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，针对甲公司所欠乙公司的800万元款项进行债务重组。协议约定，甲公司以自有的一栋办公楼抵偿所欠债务，双方的该项债权债务就此结清。债务重组当日，甲公司用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；乙公司所放弃债权的公允价值为600万元，乙公司为取得该办公楼发生契税10万元。不考虑增值税等其他因素的影响，下列有关甲公司和乙公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（　　）。

A.甲公司在该项债务重组中应确认的损益为80万元

B.甲公司应将其用于抵债的办公楼的公允价值与账面价值的差额计入资本公积

C.乙公司在债务重组中应确认的损益为-200万元

D.乙公司在债务重组中所取得的办公楼的入账价值为600万元

【答案】C

【解析】甲公司在该项债务重组中应确认的损益为=800-（700-200）=300（万元），选项A错误；甲公司应将所偿债务的账面价值与其用于抵债的办公楼的账面价值的差额计入其他收益，选项B错误；乙公司在债务重组中应确认的损益=600-800=-200（万元），选项C正确。乙公司在债务重组中所取得的办公楼的入账价值=600+10=610（万元），选项D错误。

（二）债务人将债务转为权益工具

债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。

所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，记入“投资收益”。

债务人因发行权益工具而支付的相关税费等，应当依次冲减资本公积——股本溢价、 盈余公积、未分配利润等。

账务处理如下：

（三）修改其他条款

1.导致债务终止确认

债务人应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值（旧债）与重组债务确认金额（新债）之间的差额，记入“投资收益”。账务处理如下：   

2.未导致债务终止确认

债务人应当根据其分类，继续计量原金融负债。对于以摊余成本计量的债务，债务人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况，重新计算（折现）该重组债务的账面价值，并将相关利得或损失记入“投资收益”科目。

重新计算的该重组债务的账面价值，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债务的原实际利率折现的现值确定。账务处理如下：

【综合分析题】（2020年）长江公司与振兴公司均为增值税一般纳税人，2019－2020年发生的经济业务如下：

（1）2019年9月1日，长江公司向振兴公司销售一批商品，总价款为60万元。振兴公司以一张面值60万元、票面年利率为6%、期限3个月的商业承兑汇票支付货款。

（2）2019年12月1日，振兴公司发生资金周转困难，不能按期向长江公司承兑其商业汇票。2019年12月31日，长江公司对该应收款项计提坏账准备5万元。

（3）2020年1月1日，经双方协商，进行债务重组。长江公司同意将债务本金减至50万元，免除2019年12月31日前所欠的全部利息，并将债务到期日延长到2020年6月30日，年利率提高到8%，按季度支付利息、到期还本。

2020年4月1日，振兴公司向长江公司支付债务利息1万元。

（4）2020年7月1日，振兴公司仍不能按期向长江公司支付所欠款项，双方再次达成债务重组协议，振兴公司以一项无形资产偿还欠款。该无形资产账面余额为70万元、累计摊销额为20万元、已计提减值准备5万元。

（5）2020年7月1日，双方办理完成无形资产转让手续，长江公司以银行存款支付评估费3万元。当日，长江公司应收款项的公允价值为42万元，已计提坏账准备2万元。

不考虑增值税等相关税费。根据上述资料，回答以下问题：

（1）针对事项（1），长江公司持有的应收票据的到期值是（ ）万元。

A.60.0

B.60.9

C.61.8

D.63.6

【参考答案】B

【参考解析】应收票据到期值＝60＋60×6%×3/12＝60.9（万元）。

（2）按照《企业会计准则第12号——债务重组》，下列关于债务重组的表述中，正确的有（ ）。

A.债务重组必须是在债务人发生财务困难的情况下进行的

B.债务重组协议中债权人必须对债务人做出让步

C.债务重组过程中不改变债务方和债权方

D.债务重组中债务人可以将债务转为权益工具

E.债务人用于清偿债务的资产可以是金融资产或非金融资产

【参考答案】CDE

【参考解析】债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。与原准则相比，新准则不再强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否作出让步。

（3）2020年1月1日，长江公司进行债务重组时应确认的投资收益是（ ）万元。

A.－5.0

B.－10.9

C.－10.0

D.－5.9

【参考答案】D 

【参考解析】应确认的投资收益＝50－（60.9－5）＝－5.9

借：应收账款 50

  坏账准备 5

  投资收益 5.9

  贷：应收票据 60.9

（4）2020年1月1日，振兴公司进行债务重组时应确认的投资收益是（ ）万元。

A.5.0

B.5.9

C.10.0

D.10.9

【参考答案】D 

【参考解析】应确认的投资收益＝60.9－50＝10.9（万元）。

借：应付票据 60.9

  贷：应付账款 50

    投资收益 10.9

（5）2020年7月1日，长江公司进行债务重组时应确认的投资收益是（ ）万元。

A.－9

B.－7

C.－12

D.－10

【参考答案】B 

【参考解析】长江公司应确认的投资收益＝42－（50＋50×8%×3/12－2）＝－7（万元）。

借：无形资产 （42＋3）45

  坏账准备 2

  投资收益 7

  贷：应收账款 （50＋50×8%×3/12）51

    银行存款 3

（6）2020年7月1日，振兴公司进行债务重组时应确认的其他收益是（ ）万元。

A.11 

B.9

C.6

D.0

【参考答案】C 

【参考解析】振兴公司应确认的其他收益＝（50＋50×8%×3/12）－（70－20－5）＝6（万元）。

借：应付账款 （50＋50×8%×3/12）51

  累计摊销 20

  无形资产减值准备 5

  贷：无形资产 70

    其他收益 6

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