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税务师《财务与会计》练习题：借款费用的辅助费用、汇兑损益的处理
【单项选择题】甲公司采用业务发生时的即期汇率对各项业务进行折算，按季度计算汇兑损益。2019年1月1日，该公司专门从银行取得3年的借款900万美元用于办公楼建造，年利率为8%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元＝6.20元人民币，3月31日市场汇率为1美元＝6.22元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝6.25元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝6.26元人民币。甲公司于2019年3月1日正式开工，并于当日支付工程款150万美元。不考虑其他因素，该借款在第二季度可资本化的汇兑差额为（ ）万元。
A.75.12
B.36.9
C.36.72
D.43.2
查看答案解析
【答案】
C【解析】
考查知识点：借款费用的辅助费用、汇兑损益的处理
参考解析：
第二季度可资本化的汇兑差额＝900×（6.26－6.22）＋900×8%×1/4×（6.26－6.22）＋900×8%×1/4×（6.26－6.26）＝36.72（万元），所以专门借款第二季度应资本化的汇兑差额为36.72万元。
2019年1月1日取得借款时：
借：银行存款——美元户 （900×6.20）5580
贷：长期借款——本金（美元户） （900×6.20）5580
3月31日
计提第一季度的利息＝900×8％/4×6.22＝111.96（万元）
借：财务费用 （111.96/3×2）74.64
在建工程 （111.96/3）37.32
贷：应付利息——美元户 （18×6.22）111.96
借款本金产生的汇兑损益＝900×6.22－5580＝18（万元）
借：在建工程 18
贷：长期借款——本金（美元户） 18
6月30日
计提第二季度的利息＝900×8％/4×6.26＝112.68（万元）
借：在建工程 112.68
贷：应付利息——美元户 （18×6.26）112.68
借款本金产生的汇兑损益＝900×（6.26－6.22）＝36（万元）
借：在建工程 36
贷：长期借款——本金（美元户） 36
第一季度末计提利息在本季度产生的汇兑损益＝18×（6.26－6.22）＝0.72（万元）
借：在建工程 0.72
贷：应付利息——美元户 0.72
因此，第二季度应资本化的汇兑差额＝36＋0.72＝36.72（万元）。
税务师考试采用的是闭卷机考的形式，考试前，一定要熟练机考模拟系统的操作工具，从而适应机考，真正考试的时候，才不会慌张。
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