税务师《税法一》每日一练：消费税和增值税（2022.09.25）

【解析】

问题1：代收代缴消费税＝（300000＋90400/1.13＋32000×0.5×2）÷（1－20%）×20%＋32000×0.5×2＝135000（元）

问题2：收购高粱准予抵扣进项税额＝32000×（100000÷32000）×3×13%÷（1＋13%）＝34513.27（元）
购入定制酒瓶准予抵扣的进项税额＝120000÷（1＋13%）×13%＋20000×9%＝15605.31（元）
甲酒厂本月准予抵扣的进项税额＝34513.27＋15605.31＝50118.58（元）

问题3：业务（1）：赠送给长期合作的客户红酒，属于视同销售，没有同类货物市场销售价格的，需要按照组价计算增值税。
销项税额＝300000×13%＋100000×（1＋5%）÷（1－10%）×13%＝54166.67（元）
业务（2）：销售啤酒收取的包装物押金，在逾期时计征增值税，收取时不计征增值税。
销项税额＝70800×13%＋41000÷（1＋13%）×13%＝13920.81（元）
业务（3）：销项税额＝80000÷（1＋13%）×13%＝9203.54（元）
业务（4）：白酒的包装物押金，在收取时就要计征增值税和消费税。
销项税额＝15000×40×13%＋5000×5×13%＋2200÷（1＋13%）×13%＝81503.10（元）
业务（5）：用自产粮食白酒换取食用植物油，按平均售价计算增值税。
销项税额＝15000×2×13%＝3900（元）
业务（6）：销项税额＝1000000×13%＝130000（元）
业务（7）：销项税额＝35000×5÷（1＋13%）×13%＝20132.74（元）
当期销项税额合计＝54166.67＋13920.81＋9203.54＋81503.10＋3900＋130000＋20132.74＝312826.86（元）
本月准予抵扣的进项税额＝50118.58（元）
甲酒厂本月应缴纳增值税＝312826.86－50118.58＝262708.28（元）

问题4：业务（1）：红酒属于其他酒，应缴纳消费税＝300000×10%＋100000×（1＋5%）÷（1－10%）×10%＝41666.67（元）
业务（2）：A型啤酒的单位售价＝（70800＋4500÷1.13）÷23＝3251.40（元/吨），适用单位税额是250元/吨；B型啤酒的单位售价＝（41000＋2000）÷1.13÷15＝2536.87（元/吨），适用单位税额是220元/吨。
应缴纳消费税＝23×250＋15×220＝9050（元）
业务（3）：应缴纳消费税＝250×12×2＝6000（元）
业务（4）：应缴纳消费税＝15000×40×20%＋40×2000×0.5＋[5000×5＋2200÷（1＋13%）]×20%＋5×2000×0.5＝170389.38（元）
业务（5）：应缴纳消费税＝18000×2×20%＋2×2000×0.5＝9200（元）
业务（6）：委托加工收回加价销售补税，因为数量不变，只考虑从价部分增加的消费税即可。
应缴纳消费税＝1000000×20%－（300000＋90400/1.13＋32000×0.5×2）÷（1－20%）×20%＝97000（元）
业务（7）：应缴纳消费税＝35000×5÷（1＋13%）×20%＋5×2000×0.5＝35973.45（元）
甲酒厂本月应缴纳的消费税＝41666.67＋9050＋6000＋170389.38＋9200＋97000＋35973.45＝369279.50（元）

问题5：甲酒厂本月应缴纳的城建税及附加＝（262708.28＋369279.50）×（7%＋3%＋2%）＝75838.53（元）

问题6：对于啤酒、黄酒包装物押金，因为啤酒、黄酒是从量定额征收消费税，所以在收取押金的时候不计征增值税及消费税，逾期不退回时确认收入，计征增值税但不征消费税。
【点评】本题考查的是增值税、消费税、城建税及附加的计算问题。需要注意以下几方面内容：
（1）购进高粱生产白酒要按照农产品增值税进项税额核定扣除办法计算抵扣进项税额，购进高粱时不计算抵扣进项税额，按照买价直接计入成本。
（2）投入产出法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率），其中：当期农产品耗用数量＝当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量；扣除率为销售货物的适用税率。
（3）啤酒每吨出厂价（含包装物及押金）在3000元以上，属于甲类啤酒，适用消费税税额是250元/吨；每吨出厂价（含包装物及押金）在3000元以下，属于乙类啤酒，适用消费税税额是220元/吨。
（4）纳税人将适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。
（5）将自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料，按最高售价计算消费税，按平均售价计算增值税。
（6）关于包装物押金的计税问题：
①一般货物包装物押金收取时不征税，应在逾期或超过一年以上仍不退还时计征增值税，如果是应税消费品的货物还应计征消费税。
②对于除啤酒、黄酒之外的酒类产品，包装物押金在收取的当时就要计征增值税和消费税，逾期时不再征增值税及消费税，退还押金时也不再退还已经交过的增值税及消费税。
③对于啤酒、黄酒包装物押金，因为啤酒、黄酒是从量定额征收消费税，所以在收取押金的时候不计征增值税及消费税，逾期不退回时确认收入，计征增值税但不征消费税。