USCPA考试AUD高频考点：审计中的关联方交易

问题1： 在关联方中，为什么一方以明显低于市场价值的交易价格将资产转让给另一方？

关联方交易可以节约大量商业谈判等方面的交易成本，并可运用行政的力量保证商业合同的优先执行，从而提高交易效率。一方以明显低于市场价值的交易价格将资产转让给另一方目的，可能是支持对方公司的业务发展，或者交易一些非经济利益，比如对方产品的优先购买权等等。

问题2： 对于关联方交易，管理层有什么责任和义务？

对于关联方交易，管理层有识别、披露关联方和关联方交易的责任。

问题3： 对于关联公司交易，审计师有什么责任和义务？

审计师对于关联方交易，至主要就是注意鉴别是否所有的关联方交易都被合理记录并披露。

对于关联方交易。Becker教材讲解得比较晦涩，并且解释的内容较少，但是这里是考试的重中之重。建议同学们参看中国注会审计教材，进行补充学习。有关关联方交易，中国审计准则和美国审计准则是基本一致的。

关联方交易审计的补充知识

注册会计师的责任：

1、使用的财务报告编制基础对关联方做出规定的情况下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评价和应对对审计单位未能按照使用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当的会计处理或披露导致的重大错报风险。

关联方审计目标：

2、无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素。

3、根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现充分公允反映。

4、如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照使用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露。

风险评估：

1、注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。

2、注册会计师应当按照相关审计准出的规定，识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险，注册会计师应当将识别出的、超过被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

风险评估程序

1、项目组内部的讨论。

2、询问管理层。

3、了解关联方及其交易相关的控制

针对重大错报风险的应对措施

针对评估的与关联方关系及其交易相关的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据：

1、如果识别出可能表明存在管理层以前未识别出货未向注册会计师披露的关联方关系或交易的安排或信息，注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或其交易的存在

2、如果识别出管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：

1）立即将相关信息想项目组其他成员通报，确定是否需要重新评估重大错报风险

2）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别和新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易

3）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施适当的实质性程序

4）重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未想注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序

5）如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响，注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。

3、如果识别出超出正常经营过程的重大关联方交易

1）检查相关合同或协议

2）交易已经恰当授权和批准的审计证据

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