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年终奖，应该单独计税，还是并入综合所得？
2022年马上就要过去，又到了该考虑公司给员工发年终奖的时候。很多同学可能会说，年终奖个税的问题不是在第二年个税汇算清缴时选择一下就好了，现在根本不用考虑吗？
我们常说“凡事预则立，不预则废”，年终奖个税的筹划也是这样，一定要提前考虑和规划，否则等实际处理完毕以后再想筹划，或者筹划空间很小，或者所想到的筹划方法根本不符合税法要求而增加了涉税风险。
关于年终奖个税，分3个问题解释：
1、年终奖相关个税政策
2、年终奖单独计税VS并入综合所得比较
3、什么情况需要考虑选择单独计税
年终奖相关个税政策
年终奖单独计税政策有效期至2023年12月31日
我们经常说的年终奖，对应到个税中称为“全年一次性奖金”，根据财政部、税务总局发布公告2021年第42号，全年一次性奖金（年终奖）可以继续选择不并入综合所得，而单独计算并缴纳个人所得税，该政策延长至2023年12月31日。
年终奖并入综合所得VS单独计税
综合所得包括自然人的工资薪金、劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得四项，综合所得中的各项在平时按月、按次进行预缴，年度终了以年度汇总上述各项，用综合税率表统一计算，做个人所得税的汇算清缴。年终奖并入综合所得就是把年终奖作为工资薪金进行个税处理。综合所得适用税率表如下。
年终奖单独计税是与并入综合所得相对应的概念，就是把年终奖单独按照个税规定计算税款，不参与综合所得汇算清缴。根据全年一次性奖金单独计税的规定，全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数
“年终奖”什么情况需要考虑单独计税
根据单独计税和并入综合所得的比较，可以尝试分析年终奖单独计税最低适用税率是3%；而综合所得因为存在固定扣除和专项附加扣除等，因此存在纳税人有个税的应税收入而无应纳税所得额的情况，最低适用的税率为相当于0%，此时并入综合所得一定更有利；如果存在应纳税所得额大于0，但适用个税税率不超过3%时，并入综合所得一定不会比单独计税多交税。具体分析过程如下。
1、在年终奖并入综合所得后，综合所得扣除基本减除额（6万元）、专项扣除（个人社保部分）、专项附加扣除（子女教育、赡养老人等）后应纳税所得额小于0时，并入综合所得适用税率0%，而单独计税适用税率至少为3%，此时一定是将年终奖并入综合所得更节税。
例1：张三月薪5000元，年终奖为2个月工资，个人部分社保公积金年度数为12000元，住房利息专项附加扣除为12000元。
方式1：年终奖单独计税
（1）年终奖个税计算过程
找税率：5000×2/12<3000,适用3%税率
年终奖部分个税=10000×3%=300元；
（2）综合所得部分个税计算过程
应纳税所得额=5000×12-60000-12000-12000<0,因此无需纳税
两部分合计纳税为300元；
方式2：年终奖并入综合所得
综合所得应纳税所得额=5000×12-60000-12000-12000+5000×2=-14000<0,因此无需纳税；
这种情况下并入综合所得比单独计税少缴纳税款300元，因此并入综合所得更有利。
2、在年终奖并入综合所得后，综合所得扣除基本减除额（6万元）、专项扣除（个人部分社保）、专项附加扣除（子女教育、赡养老人等）的应纳税所得额小于36000时，综合所得适用税率最高3%，单独计税税率至少3%，此时年终奖并入综合所得可能节税，可能不节税，但不会比单独计税多交税。
例2：张三月薪6500元，年终奖为2个月工资，个人部分社保公积金年度数为12000元，住房利息专项附加扣除为12000元。
方式1：年终奖单独计税
（1）年终奖个税计算过程
找税率：6500×2/12<3000,适用3%税率
年终奖部分个税=13000×3%=390元；
（2）综合所得部分个税计算过程
应纳税所得额=6500×12-60000-12000-12000<0,因此无需纳税
两部分合计纳税为390元；
方式2：年终奖并入综合所得
综合所得应纳税所得额=6500×12-60000-12000-12000+6500×2=7000,适用3%税率，个税=7000×3%=210元；
可以看出，在该情形下并入综合所得比单独计税节约税款180元。
例3：张三月薪7000元，年终奖为2个月工资，个人部分社保公积金年度数为12000元，住房利息专项附加扣除为12000元。
方式1：年终奖单独计税
（1）年终奖个税计算过程
找税率：7000×2/12<3000,适用3%税率
年终奖部分个税=14000×3%=420元；
（2）综合所得部分个税计算过程
应纳税所得额=7000×12-60000-12000-12000=0,因此无需纳税
两部分合计纳税为420元；
方式2：年终奖并入综合所得
综合所得应纳税所得额=7000×12-60000-12000-12000+7000×2=14000,适用3%税率，个税=14000×3%=420元；
可以看出，在该情形下并入综合所得与不并入综合所得，缴纳税款相同，选择哪种方式均可。
结论
通过上述分析可以看出，当把年终奖并入综合所得，扣除全部的扣除项目，应纳税所得额小于0时，并入综合所得一定节税；应纳税所得额不超过36000元时，并入综合所得一定不会多交税；综合上述两种情况，在满足并入综合所得后应纳税所得额不超过36000元时，可以一律按照并入综合所得计算个税，因为单独计税无论如何不会减少缴纳的税款。
而当年终奖并入综合所得后应纳税所得额超过36000元时，此时应当考虑年终奖单独计税，因为综合所得税率存在部分适用10%档，而年终奖单独计税可能适用3%，存在节税筹划空间。
本文为正保会计网校老师原创文章
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