非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

非货币性资产交换，本质上是一种互惠的商业交易。非货币性资产交换的账务处理应该怎么做呢？

1个案例为你解答！

【案例】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，机器设备、库存商品、汽车适用的增值税税率均为13%，办公楼适用的增值税税率为9%。分别编制甲公司和乙公司有关的会计分录。

甲公司和乙公司有关资产交换的资料如下：

经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值为　1 600 000元；机器设备账面原价为1 800 000元，在交换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1 200 000元；

库存商品账面余额为4 500 000元，市场价格为5 250 000元。乙公司货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 250 000元；轿车的账面原价为3 000 000元，在交换日累计折旧为1 350 000元，公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，公允价值为3 600 000元。

甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的403 000元。双方对换出的资产均给对方开具了增值税专用发票，不考虑其他因素。

【解析】

甲公司的账务处理如下：

（1）换出办公楼、设备、库存商品的增值税销项税额＝1600 000 ×9%+1 200 000×13%+5 250 000×13%＝982 500（元）

换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额＝（2 250 000 ＋2 500 000＋3 600 000）×13%＝1 085 500（元）

货币性资产403 000包括换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额103 000元，和补价300 000元。

补价300 000÷价值较高一方资产公允价值8 350 000＝3.59%＜25%，属于非货币性资产交换。

（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额

换出资产公允价值总额＝1 600 000＋1 200 000＋5 250 000＝8 050 000（元）

换入资产公允价值总额＝2 250 000＋2 500 000＋3 600 000＝8 350 000（元）

（3）会计分录

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　2 700 000（倒挤）

       累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　1 350 000（450 000+900 000）

       贷：固定资产——办公楼　　　　　　　　　　2 250 000

                            ——机器设备　　　　　　　　　1 800 000

（4）换入资产总成本＝换出资产公允价值＋支付的补价＝8050000＋300 000＝8350000（元）

换入各项资产的成本：

货运车的成本＝8 350 000×（2 250 000÷8 350 000×100%）＝2 250 000（元）

轿车的成本＝8 350 000×（2 500 000÷8 350 000×100%）＝2 500 000（元）

客运汽车的成本＝8 350 000×（3 600 000÷8 350 000×　100%）＝3 600 000（元）

借：固定资产——货运车　　　　　　　　　　2 250 000

                     ——轿车　　　　　　　　　　　2 500 000

                     ——客运汽车　　　　　　　　　3 600 000

       应交税费——应交增值税（进项税额）　　1 085 500

       贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　2 700 000

              主营业务收入　　　　　　　　　　　　　5 250 000

              应交税费——应交增值税（销项税额）　　　982 500

              银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　403 000

              资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　100 000（倒挤）

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　4 500 000

        贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　4 500 000

资产处置损益100 000元＝换出办公楼和设备的公允价值2 800 000元（1 600 000＋1 200 000）-账面价值2 700 000元[（2 250 000－450 000）＋（1 800 000－900 000）]。

乙公司的账务处理如下：

（1）计算换入资产、换出资产公允价值总额

换出资产公允价值总额＝2 250 000＋2 500 000＋3 600 000＝8 350 000（元）

换入资产公允价值总额＝1 600 000＋1 200 000＋5 250 000＝8 050 000（元）

（2）换入资产总成本＝换出资产公允价值－收取的补价＝8 350 000－300 000＝8 050 000（元）

（3）计算确定换入各项资产的成本

办公楼的成本＝8 050 000×（1 600 000÷8 050 000×100%）＝1 600 000（元）

机器设备的成本＝8 050 000×（1 200 000÷8 050 000×　100%）＝1 200 000（元）

原材料的成本＝8 050 000×（5 250 000÷8 050 000×100%）＝5 250 000（元）

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　6 450 000

       累计折旧　　　　　　　　　　　　　3 300 000

       贷：固定资产——货运车　　　　　　　　　　2 250 000

                            ——轿车　　　　　　　　　　　3 000 000

                            ——客运汽车　　　　　　　　　4 500 000

借：固定资产——办公楼　　　　　　　　1 600 000

                     ——机器设备　　　　　　　1 200 000

       原材料　　　　　　　　　　　　　　5 250 000

       应交税费——应交增值税（进项税额）　982 500

       银行存款　　　　　　　　　　　　　　403 000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　6 450 000

       应交税费——应交增值税（销项税额）1 085 500

       资产处置损益　　　　　　　　　　　　　1 900 000（倒挤）

资产处置损益1900000元＝换出货运车、轿车和客运汽车的公允价值8350000元（2250000＋2500000＋3600000）－账面价值6 450 000元[（2 250 000－750 000）＋（3 000 000－1 350 000）＋（4 500 000－1 200 000）]。

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