财务与会计《债务重组》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　（1）非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计算，以单项选择题为测试方式。
　　（2）非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成本的计算，以单项选择题为测试方式。
　　（3）债转股方式下债务人重组收益及股本溢价的计算和债权人重组损失及投资入账成本的计算。
　　（4）修改偿债条件方式下（包括不存在或有条件和存在或有条件两种情况）债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算和债权人重组损失及新的应收账款的计算。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1【单项选择题】甲公司有一笔应收乙公司的账款150 000元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以其自身的10 000股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收账款已计提坏账准备9 000元。债务重组日，乙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为（　）。
　　A.26 000元和26 000元
　　B.26 000元和35 000元
　　C.35 000元和26 000元
　　D.35 000元和35 000元
　　『正确答案』B
　　『答案解析』
　　（1）甲公司的账务处理如下：
　　借：长期股权投资　　115 000（＝11.5×10 000）
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　9 000
　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　 26 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　150 000
　　（2）乙公司的账务处理如下：
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　　　资本公积――股本溢价105 000［＝（11.5－1）×10 000］
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　35 000

　　典型案例2【多项选择题】2006年6月30日，甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1 500万元。现因甲企业财务困难，于2009年12月31日进行债务重组（2009年7月1日到2009年12月31日按10%计息），银行同意延长到期日至 2012年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息525万元，本金减至1 200万元，利息按年支付。则甲企业和某银行的有关计算正确的是（　）。
　　A.甲企业重组日应付债务的账面价值＝1 500×（1＋10%×3.5）＝2 025（万元）
　　B.重组日甲企业确定将来应付金额＝1 200（万元）
　　C.某银行重组日应收债权账面余额＝1 500×（1＋10%×3.5）＝2 025（万元）
　　D.重组日某银行确定将来应收金额＝1 200×（1＋7%×3）＝1 452（万元）
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』备选答案D：重组日某银行确定将来应收金额＝1 200（万元），不包括未来的利息。

　　典型案例3【单项选择题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：
　　（1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
　　20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。
　　甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。
　　（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
　　对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。
　　20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。
　　（3）20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。
　　12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
　　（4）其他资料如下：
　　①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
　　②假定不考虑相关税费影响。
　　根据上述资料完成如下问题解答：
　　（1）甲公司债务重组损失为（　）万元。
　　A.700　　　　 　　B.650
　　C.1 500 　　　　　D.1450
　　『正确答案』A
　　『答案解析』
　　甲公司债务重组应当确认的损益＝6 000－800－2 200－2 300＝700（万元）
　　借：在建工程　　　　2 200
　　　　长期股权投资　　2 300
　　　　坏账准备　　　　　800
　　　　营业外支出　　　　700
　　　　贷：应收账款　　　　6 000

　　（2）A公司债务重组过程中确认的净收益为（　）万元。
　　A.1 900 　　　　B.1 650
　　C.1 700 　　　　D.1 800
　　『正确答案』D
　　『答案解析』
　　A公司确认的净收益＝[6 000－（2 300＋2 200）]＋[2 300－（2 600－200）]＋（2 200－1 800）＝1 800（万元）
　　借：应付账款　　　　　　　　　　6 000
　　　　长期股权投资减值准备　　 　　 200
　　　　投资收益　　　　　　　　 　　 100
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　1 800
　　　　　　长期股权投资　　　　　　　　2 600
　　　　　　营业外收入－资产处置利得　 　 400
　　　　　　　　　　　－债务重组利得　　1 500

　　（3）20×8年甲公司投资性房地产公允价值变动损益为（　）万元。
　　A.300 　　　　B.250
　　C.200 　　　　D.500
　　『正确答案』C
　　『答案解析』
　　投资性房地产公允价值变动损益＝3 200－（2 200＋800）＝200（万元）
　　借：投资性房地产　　　　　　　　3 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　3 000
　　借：投资性房地产－公允价值变动　　200
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　200

　　（4）甲公司转出长期股权投资实现（　）万元。
　　A.投资收益700
　　B.投资损失650
　　C.投资收益1 500
　　D.投资损失300
　　『正确答案』D
　　『答案解析』甲公司转出长期股权投资的损益＝2 000－2 300＝－300（万元）
　　借：无形资产　　　　　　　　2 200
　　　　投资收益　　　　　　　 　 300
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　2 300
　　　　　　银行存款　　　　　　 　　 200