〔关键词〕效益审计；思考；探索；创新

　　我国开展效益审计起步较晚，西方一些主要国家在二十世纪六、七十年代就开展了效益审计。近年来，随着我国各项改革的深入，政府管理体制改革在稳步推进，政府不仅承担社会管理职能，而且还要适应社会主义市场经济体制的要求，向社会服务型转变。开展效益审计，充分发挥审计监督作用，对完善与社会主义市场经济体制相适应的现代国家审计制度至关重要，为此，很有必要对效益审计进行积极探索。本文拟以下三个方面来谈谈自己粗浅的看法。

　　一、创新审计理念，确认审计主流

　　效益审计已在世界范围内得到广泛推行，并在许多国家的政府审计工作中占有相当大的比重。我国审计署五年发展规划明确指出：“实现财政财收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计分量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。”这就说明我们开展效益审计是审计发展的历史必然选择。因此，我们要创新审计理念，正确认识审计工作的主流。

　　江泽民指出：“创新是一个民族的灵魂。”强化审计监督，必须坚持与时俱进，创新审计理念，进行推动制度创新、方法创新，针对不断发展变化的新形势，树立“审出效益，审出水平”的审计新理念，才能有效发挥审计监督在促进经济发展中的重要作用。例如，事业单位效益审计的现状还差强人意，在财务收支方面仍然固守于“审会计”，而不是“审效益”。因此，要创新效益审计理念，抛弃局限于“审会计”的传统习惯，树立“审效益”的新理念，充分关注事业单位的每一项财务收支及其活动在经济上的节约，投入产出的效率和达到预期目标的效果。

　　效益审计果真是审计工作的主流？

　　国家审计署五年规划提出“效益审计是审计工作水平发展方向，是现代审计的主流。”这为审计工作发展构建了基本框架。审计领域不断拓展，审计环境正发生着重大变化。审计监督由传统的合规性审计向检查内部控制和经济效益延伸是形势发展对审计工作提出新的要求，审计工作不仅在查处违纪违规履行好职责，还要在促进提高财政财务管理水平和资金使用效益上发挥更大的作用。同时，随着社会的发展，民主政治建设的推进，人民群众民主意识不断增强，越来越关注经济效益和社会效益的实现程度。这就要求审计机关要从深化政治体制改革、强化对权力制约与监督的高度，推行效益审计，依法加强对权力在经济活动中的监督，进一步加大对财政性资金使用效益的检查力度。因此，审计工作总是伴随经济、社会的发展而发展。开展效益审计正是顺应时代的旋律，实现审计工作现代化的必然要求。

　　二、正视目前困难，不断探索总结

　　效益审计在我国还是刚出土的萌芽，需要阳光、雨露的滋润。目前我们开展效益审计存在一定的困难，主要表现在：

　　其一，开展效益审计首遇法律依据的问题。在法律规范上，原来的法规主要规范的是被审计单位财政财务收支的真实合法，效益方面的规范比较笼统。《审计法》的原则规定对效益进行审计监督，缺乏具体的行为规范。

　　其二，目前尚无一个公认、科学的评价标准。财务审计已经有一套评价财务收支真实合法的会计准则，而效益审计却没有统一的可资评价的标准。审计机关评价经济活动，要么自己设计某种标准，要么借用管理当局制定的行业标准或地方标准。由于政出多门，其本身很不完善，甚至标准之间相互矛盾，再加上没有统一规范的效益审计技术与方法，这给审计人员客观公正地提出评价意见增添了麻烦和困难。

　　其三，效益审计证据搜索有一定的难度。在审计实践中，相对于财政财务审计，保证效益审计证据的证明力有较大的难度，因为合法性审计一般是对照法律查问题，演绎的结论是实然判断，而效益审计是依据法律分析问题，归纳的结论是或然判断；同时，由于目前效益审计没有准则和程序可供遵循，没有统一标准以资评价，运用的技术方法也相当灵活，使得证据的搜索和评价多种多样，从而增大审计结果的不确定性。

　　其四，审计人员素质难以适应效益审计的要求。目前审计队伍知识结构比较单一，知识水平还不能适应这种高层次审计的要求。

　　既然效益审计刚起步，探索的途中又面临许多困难，又没有路子可循，这样审计人员就必须创造性地去探索，并不断总结提高。国家审计署李金华审计长一针见血地指出：“关于效益审计的讨论我们已经开展了很多年，现在不能只停留在纸上谈兵的阶段，要积极开展实践。从已经开始这方面探索的地方看，效益审计重在实践，只有在干中学，学中干，才能逐步提高，逐步完善，总是等、靠、要，希望别人给你一条出路，一套办法，效益审计永远开展不起来。”李审计长这番语重心长的话鼓舞着我们要大胆实践，积极探索效益审计的途径，并注重在实践中解决问题，不断总结、提高。

　　我国处于经济体制和政治体制改革所引发的政府管理体制转型和经济增长转变阶段，开展效益审计，应当从我国的国情出发，坚持走中国特色的效益审计新路子。克服困难，积极探索，大胆尝试效益审计。一是注意突出重点，抓住财政性资金，特别是专项资金和政府投资重点项目，开展效益审计。二是突破难点，抓住因决策失误、管理不善造成严重损失浪费的典型项目，开展效益审计。三是拓宽内容，以领导干部经济责任为结合点开展效益审计。在效益审计的探索阶段，选定效益审计的项目不要太多，要具典型性；目标不要过于宽乏，要突出重点；评价和反映问题不要面面俱到，要有震撼力、说服力。在效益审计的起步阶段，也会出现效果不大理想甚至遭到失败的情况，这很正常。我们要创造宽松的环境，允许失败，允许多样化，鼓励创新。

　　三、坚持改革创新，推进效益审计

　　开展效益审计，是审计署在新形势下对审计工作提出的新要求，是加强财政资金管理和提高资金的使用效益而采取的一项重要措施，也是促进领导干部践行“三个代表”重要思想的有效保证。因此，审计人员要坚持改革创新的精神，推进效益审计。

　　（一）在审计方法上进行改革创新。真实合法是一切审计的基础和前提。没有真实合法审计，效益审计也无从谈起。在审计工作中，要正确处理好真实、合法、效益三者的关系。因此，以真实性合法性审计为基础的财政财务收支审计在现阶段还是主流，效益审计还主要靠结合财政财务审计，有目的选择政府关注，群众关心以及财政支出比重大的财政专项资金项目，创造条件开展效益审计。

　　（二）在审计手段上进行改革创新。注重运用先进审计模式、方法，包括风险评估重要性确定，内控制度测试评价、抽样审计、分析性复核等。注重运用计算机和互联网技术，不断提高获取、处理和传递信息的能力。改变以详细检查财务资料为主的帐目导向审计，积极稳妥地采取风险导向审计等方法，不断提高审计工作效率。

　　（三）在审计人员素质、结构上进行优化提高。审计人员思想上要确立效益审计观念，破除神秘感，克服畏难情绪，跳出传统审计模式，创新审计思维。鉴于效益审计的特殊性，需要培养多种类型的专业人才，包括经济学，社会科学、法律、财会与工程等方面的人才，更新知识，优化专业结构，提高审计人员的整体素质。

　　总之，效益审计在我国还是一个新事物，“始生之物，其形必丑”，难免会遇到这样那样的困难。但我们一定要树立效益审计的观念，顺应时代审计的主流，认真贯彻执行审计署五年发展规划，大胆尝试，积极探索，在审计的途径、措施、方法和手段等方面进行改革创新，优化审计人员素质与结构，效益审计的前景是美好的。