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“四小票”审核检查的实践与思考
“四小票”是指属于非增值税专用发票抵扣凭证，是指税收法律、法规规定可以抵扣增值税进项税金的非增值税专用发票，主要有：运输发票、农副产品收购凭证、海关进口增值税专用缴款书（海关完税凭证）和废旧物资发票，当前，随着“科学化、精细化”税源管理的不断深入，对“四小票”审核的质量及进度要求也进一步提高，笔者仅就税源管理过程中税收管理员对“四小票”审核检查的实践过程中的出现的相关问题、应采取相应征管措施所作的思考，以便在工作中不断提升税源管理质量。
一、“四小票”审核检查工作中出现的主要问题
1、“四小票”比对异常数量较大，增加了“四小票”审核检查工作的工作量。经笔者调查：一个管辖不到300户增值税一般纳税人的基层分局，2005年度月平均比对异常“四小票”数量近50份，涉及相关增值税一般纳税人为35户。目前基层仍然普遍存在人少事多的状况，其审核检查的效率下降，也偏离了征管工作的重心。
2、“四小票”比对异常票原因多为正常，人为误差较普遍。从某基层分局2005年的“四小票”审核检查工作的结果来看，核查有问题的“四小票”为9份，占1.8%左右。事实上，此类问题通过事后的检查也能较轻易地查出。
3、管理人员审核检查及处理工作存在较大难度。首先是审核检查的取证不容易，特别是运输发票，一些金额偏小的业务基本上是现金支付，提供其他证明显然不现实，而对废旧物资发票，管理人员调查时，面对堆积如山的废旧物资也是一筹莫展。其次对不能确定的“四小票”发出委托协查，回函率很低，即使回函的，其质量也值得怀疑。
4、不利于和谐的税收环境的形成。管理人员每月频繁地下企业进行“四小票”审核检查，对业务真实，但填列错误的“四小票”作出处理等行为引起了部分纳税人的不满意，也使部分纳税人产生依赖心理，认为反正有管理人员审核检查，大不了主动进行“进项税额转出”，给一些不法分子造成了机会。
二、“四小票”审核检查工作的应对措施
1、强化政策宣传辅导。为了尽可能减少和避免企业财务人员因不了解政策而造成的差错，该局通过组织培训、张贴公告、发放资料等措施，加强了对企业的宣传，并在核查过程中，有针对性地对企业发生的信息采集错误等情况进行了纠正与讲解，同时就一些可能出现的共性问题对企业加以提醒，使其财务人员清楚掌握相关政策规定，进一步提高了企业正确采集数据的能力。
2、从源头上控制，对“四小票”实行电子采集，认证。在当前的“四小票”审核管理中，差错较多的为货物运输发票和废旧物资发票，其主要原因为此类发票存根联和抵扣联均为人工采集，两次采集的数据信息，极容易造成信息的采集差错。因此，必须从源头上进行控制，对“四小票”实行电子采集，避免减少由于人工采集信息而形成信息比对的不符和缺联。现在，只有税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票从2005年1月1日起，采用防范税控认证子系统来采集，其余均没实行电子采集，虽然国家税务总局也明确将废旧物资普通发票、货物运输发票等列入防范税控系统范围。但当前，有必要加强对手工采集发票信息的审核，进一步提高审核力度。
3、完善考核机制，强化管理员的责任意识。针对当前审核工作实际，税源管理部门要加强对各税收管理员的考核，要建立完善结合实际的“四小票”考核规定：一是落实审核责任。将凭证的审核工作，作为税收管理员日常管理的一项主要内容，明确相关科室及各管理员的审核职责，对各类别的“四小票”按片划分，由各税收管理员负责审核，落实审核责任。二是制定“四小票”抵扣凭证审核的考核细则。对比对异常的“四小票”实施分类审核检查，确保重点，解决征管理工作中的矛盾，有效增强税收管理员审核工作的力度，强化工作责任意识。
4、加大对“四小票”违法行为的打击力度。管理部门加强对相关纳税人的日常管理，重视财务制度建设和会计核算工作，对发现的“四小票”违法行为要及时移交相关部门处理，税务稽查和司法机关对管理部门移交的相关，要提高打击力度，从严处理，提高纳税人的纳税遵从度，威慑不法分子的嚣张气焰。
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