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关于地板行业如何纳税的思考
现代社会木制品生产行业划分越来越细，一条龙化的服务遍地都是，体育地板的生产与安装就是新生的一个行业；如何对这一行业征税就显得迫切起来。下面就对某木制品有限公司2003、2004年度纳税情况的检查，来思考对这一行业将如何征收税款的问题。
一、企业基本情况
大连某木业有限公司是三方投资的中外合资企业，注册资金1，000万元，中方占75%、外方占25%的股份。1997年注册登记，1998年投产经营，主营业务生产各种木质地板、复合地板、体育地板并负责现场安装。其产品通过ＩＳＯ9001质量体系认证和ＩＳＯ14001环保体系认证，亚洲同行业唯一通过国际蓝联认证。该公司收入由两部分组成，一部分是销售自产产品缴纳增值税；另一部分地板安装工程收入按增值税非应税项目缴纳营业税；产品地板的来源，有本公司自己生产加工的，还有部分外购后，注上本企业商标。该公司生产和外购材料，大部分是耗用在地板安装工程中，只有小部分用于生产产品。企业2000年、2001年向当地区国税局上报《关于兼营非应税劳务界定的申请》的请示报告，区国税局给予该公司批复，地板安装工程收入在2000年、2001年度内不征收增值税。
2003年、2004年该公司年度有关财务数据如下：
金额单位：万元
|
年度 |
产品收入 |
安装收入 |
利润 |
所得税 |
外购材料 |
产成品 |
已缴营业税 |
缴增值税 |
|
2003 |
342 |
2147 |
41 |
10 |
2860 |
733 |
64 |
32 |
|
2004 |
179 |
1779 |
-3 |
0 |
1788 |
540 |
53 |
11 |
从以上表中数据可以看出，该公司产品销售收入占全部收入比例并不高，03年仅占13％，04年占10％；工程安装收入占80％以上。2003年盈利，2004年亏损。
二、检查情况
2005年9月，我们对该公司2003年、2004年进行日常纳税检查时，发现该公司生产的地板直接对外销售的缴纳增值税；自己生产并用于工程安装的，按成本价的110％计价作为视同销售计提并缴纳增值税后，转到工程成本中，工程收入按工程进度结转收入，缴纳营业税。通过进一步检查公司的生产、销售、应交增值税等方面的明细账。对公司生产过程进行详细的了解和认真分析，调取了公司2003年、2004年签订的全部合同，发现签订的合同中都明确规定由该公司负责地板的制作、安装、打磨，维修，并达到使用标准。详细标有地板安装工程制作面积和单价，总造价等。
三、检查中的疑问
该公司2003年、2004年取得地板安装工程收入是应按兼营划分，分别缴纳增值税和营业税，还是属于混合销售行为，按全额计提增值税销项税额。我们反复研究了该公司签订的合同，查找增值税有关相应的政策文件规定：1、根据增值税暂行条例实施细则第五条规定，以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的计数中，年货物销售额超过50％，非增值税应税劳务营业额不到50％的，其混合销售收入应当征收增值税。
该公司2003年至2004年工程耗用各种材料情况：
金额单位： 万元
|
年度 |
原材料 |
其他材料 |
工业性加工 |
合计 |
材料占工程收入比例 |
材料占工程成本比 |
|
2003 |
928 |
221 |
42 |
1191 |
55.47％ |
72％ |
|
2004 |
827 |
124 |
42 |
993 |
55.82％ |
64％ |
从表中我们可以发现该公司两年耗用材料占工程收入比例均超过55％；占工程成本比例均超过64％。超过文件规定的标准，应当属混合销售行为，应按全额计提增值税销项税额。2、根据国税发〔2002〕117号文件规定销售自产货物同时提供建筑劳务的行为，同时符合两个条件：一是有建筑部门批准资质证明，二是签订合同必须注明建筑劳务价款，才能对其货物和建筑劳务收入分别征收增值税和营业税，但该公司两个条件都不具备，不能按照兼营分别征收增值税和营业税。
从我们对以上两个文件规定的理解，我们认为对该公司地板安装工程收入应当全额征收增值税。该公司对我们得出的结论提出了不同看法，他们认为生产地板与安装是两个不同的业务，生产环节已按规定缴纳了增值税，安装（包括外购地板）环节应属于建筑安装范围，缴纳营业税。他们曾经向建筑行政部门申请过建筑业施工（安装）资质，但由于体育地板安装行业比较特殊，没有相应的标准，所资质问题没有得到解决。只有国家体育总局下发的地板安装许可证。所以他们就以许可证比照国税发〔2002〕117号文件有关规定执行。
四、检查结果的思考；
1、对地板行业究竟如何征税，由于在税法上没有明确的规定，征收局也存在政策宣传不到位的问题，企业在日常工作中不能对此项业务进行明确划分，详细记载，就出现了收入征税划分不清的现象。
2、要尽快明确相关的法律法规，对今后出现的各种类似问题，应尽快制定相关的政策，使企业在日常纳税中能够按照规定执行，征收局在日常证管中，要深入企业，加大征管力度，作好政策的宣传和辅导，使企业的纳税意识逐步得到提高。税务系统能够在征管和检查中，做到有法可依，做到国家税款及时足额入库。
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