2019中级考点汇编——增值税应税范围和税率

来源: 正保会计网校编辑： 2019/02/26 10:02:01　字体：大小

2019年中级会计职称考试考点汇编

《经济法》---增值税应税范围和税率

【大纲内容】增值税应税范围和税率

1.增值税的征收范围，包括销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产以及进口货物。。

2.增值税均实行比例税率，绝大多数一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率；小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人适用征收率。

【知识点1】增值税应税范围（含基本税率、低税率）

类别	明细1	明细2	税率
（一）销售货物	1.低税率产品	1.粮食等农产品、食用植物油、食盐； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居明用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志、音响制品、电子出版物； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。	10%
（一）销售货物	2.基本税率	上述列举的货物除外	16%
（二）销售劳务	1.加工：	必须委托方提供原料及主要材料	16%
（二）销售劳务	2.修理修配：	对货物（有形动产）修复	16%
（三）进口货物	同（一）销售货物
（四）销售服务	1.交通运输服务：	陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输服务	10%
	2.邮政服务	1）邮政普遍服务（1）函件、包裹等邮件寄递（2）邮票发行、报刊发行（3）邮政汇兑（不包括邮政储蓄）	10%
		2）邮政特殊服务指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。	10%
		3）其他邮政服务指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。	10%
	3.电信服务	1）基础电信利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。	10%
	3.电信服务	2）增值电信（1）利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。（2）卫星电视信号落地转接服务。	6%
	4.建筑服务：	工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务。【提示1】“固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的“安装费、初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，按照“建筑服务—安装服务”缴纳增值税。　　【提示2】“疏浚”属于“其他建筑服务”，但“航道疏浚”属于“物流辅助服务”。	10%
	5.金融服务：	1）贷款服务：各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。　【提示1】“融资性售后回租”属于“金融服务—贷款服务”；“融资租赁”属于“现代服务—租赁服务”。　【提示2】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照“贷款服务”缴纳增值税。 2）直接收费金融服务：提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡等服务。 3）保险服务。 4）金融商品转让：指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。【提示3】“邮政储蓄业务”按“金融服务”征收增值税。	6%
	6.现代服务	1）研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。【提示】工程勘察勘探服务属于“研发和技术服务”，不属于“建筑服务”	6%
		2）信息技术服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。	6%
		3）文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。【提示】商标和著作权转让服务按照“销售无形资产”征收增值税。	6%
		4）物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。【提示】货物运输代理服务、代理报关服务按“现代服务—商务辅助服务—经纪代理服务”征收增值税。	6%
		5）租赁服务（1）融资租赁服务：有形动产融资租赁、不动产融资租赁。（2）经营租赁服务：有形动产经营租赁、不动产经营租赁。【注意】融资性售后回租按照“金融服务—贷款服务”缴纳增值税。【提示】“车辆停放服务”“道路通行服务（过路过桥过闸费）”属于“不动产经营租赁服务”。	不动产租赁10%、有形动产租赁16%
		6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。【提示】翻译服务、市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。	6%
		7）广播影视服务包括广播影视节目的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务【注意】广告的制作、发行属于“现代服务—文化创意服务—广告服务”。	6%
		8）商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。【注意】经纪代理服务包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。	6%
		9）其他现代服务	6%
	7.生活服务	包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。	6%
	8.销售无形资产	转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。　无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如土地使用权）。	6%
	8.销售无形资产	2）转让土地使用权	10%
	9.销售不动产	1）包括建筑物、构筑物等。 2）转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。	10%

【知识点2】零税率

零税率：出口环节不征收增值税外，还要对在出口前已经缴纳的增值税进行退税。

1.纳税人出口货物。

2.纳税人输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。

3.国际运输服务：

（1）在境内载运旅客或货物出境；

（2）在境外载运旅客或货物入境；

（3）在境外载运旅客或货物。

4.航天运输服务

5.向境外单位提供的完全在境外消费的部分服务：

（1）研发服务；

（2）合同能源管理服务；

（3）设计服务；

（4）广播影视节目（作品）的制作和发行服务；

（5）软件服务；

（6）电路设计及测试服务；

（7）信息系统服务；

（8）业务流程管理服务；

（9）离岸服务外包业务；

（10）转让技术。

【知识点3】征收率

1.适用于小规模纳税人及一般纳税人简易计税方法

1)小规模纳税人：增值税征收率为3%。

2)一般纳税人：大多按照3%的征收率纳税：

应按3%征收率	（1）寄售商店代销寄售物品；（2）典当业销售死当物品；（3）对拍卖行受托拍卖增值税应税货物
可按3%征收率	销售自产货物	（1）县级及以下小型水力发电单位生产的电力；（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料等连续生产的砖、瓦、石灰；（4）用微生物、血液或组织等制成的生物制品；（5）自来水；（6）商品混凝土
	销售货物	（7）单采血浆站销售非临床用人体血液；（8）药品经营企业销售生物制品
	提供服务	提供的公共交通运输服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务

2.减按“2%”：

纳税人身份	征税项目	计算方法
一般纳税人	自己使用过的“购入时未抵扣过进项税”的固定资产	含税售价÷（1＋3%）×2%
	销售旧货
小规模纳税人	自己使用过的固定资产【注意】不包括非固定资产
	销售旧货