实务干货！无票费用的财税处理

企业经营中发生的一些费用，财务人员并不能准确确定实际业务发生的时间，一般是在相关人员报账时才会进行处理。这就使得一些会计人以为收到发票的时间就是费用发生的时间。当然了，如果发票在业务发生后及时收到，业务人员也及时到财务报账，不跨期的情况下，基本不会有问题。但是，费用发生的时间与收到发票的时间分属两个会计期间呢？

《企业会计准则-基本准则》规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

也就是说会计处理要以权责发生制确认费用所属期。

那么，2018年收到2017年开具的发票能不能报销了？如果给报销了，怎么作账、怎么在所得税税前申报扣除？下面我们分具体情况分析。

一、 费用发生时已进行账务处理

企业2018年支付全年保洁费用20,000元，年末时仍没有取得发票，财务人员根据权责发生制分月计提了费用。年度汇总计备考录为，

借：管理费用-保洁费 20,000

　　贷：应付账款20,000

借：应付账款21,200

　　贷：银行存款21,200

1、 次年汇算清缴前取得发票

在2019年，2018年汇算清缴结束前，收到了金额为20,000元、税额为1,200元的保洁费增值税专用发票，财务作分录如下：

借：管理费用-保洁费 -20,000

　　贷：应付账款 -20,000

借：管理费用-保洁费 20,000

应交税费-应交增值税（进项税额）1,200

　　贷：应付账款 21,200

因为汇算清缴还没有结束，在2018年企业所得税年度申报表中对20,000元的保法费不进行纳税调整，允许在税前扣除。

2、 次年汇算清缴结束后取得发票

在2019年8月才收保洁服务公司的发票，是金额为20,000元、税额为1,200元的增值税专用发票。

首先在2018企业所得税年度纳税申报时，在《A105000-纳税调整明细表》第30行“账载金额”与“调增金额”处分别填写20,000元；

收到发票时，作分录，

借：管理费用-保洁费 -20,000

　　贷：应付账款 -20,000

借：管理费用-保洁费 20,000

　　应交税费-应交增值税（进项税额）1,200

　　贷：应付账款 21,200

然后，提供专项说明给税务局，并到税务局柜面对2018年的所得税年度申报表重新填写申报，而原来在《A105000-纳税调整明细表》第30行“账载金额”与“调增金额”处填写的20,000元，改为0；

二、 费用发生时没有进行账务处理

企业2018年支付全年保洁费用20,000元，年末时仍没有取得发票，财务人员因为没有收到发票，也没有计提费用。只是在付款时作分录，

借：应付账款21,200

　　贷：银行存款21,200

1、 次年汇算清缴前取得发票

企业在2019年3月收到了2018年的保洁服务费的增值税专用发票21,200元，其中增值税1,200元，此时2018年的所得税汇算还没有完成。

收到发票后作分录，

借：以前年度损益调整 20,000

　　应交税费-应交增值税（进项税额）1,200

　　贷：应付账款 21,200

同时，就该事项提供专项说明，在2018年企业所得税年度申报表《A105000-纳税调整明细表》第30行“税收金额”与“调减金额”处填写的20,000元（或者在该表第26行填写调减。因为考虑到到调增时不可以填写26行，而调减与调增性质一样，所以也填写在第30行）。

2、 次年汇算清缴结束后取得发票

企业在2019年8月收到了2018年的保洁服务费的增值税专用发票21,200元，其中增值税1,200元，此时2018年的所得税汇算已完成。

收到发票后，如果20,000元对当期损益影响较大的，要通过以前年度损益调整科目调整。作分录，

借：以前年度损益调整 20,000

　　应交税费-应交增值税（进项税额）1,200

　　贷：应付账款 21,200

同时，就该事项提供专项说明，并到税务局柜面对2018年的所得税年度申报表重新填写申报，而原来在《A105000-纳税调整明细表》第30行“税收金额”与“调减金额”处填写的20,000元，调减应纳税所得额；

调整后，如果计算的出多交的所得税20,000*0.25=5,000元，作分录，

借：应交税费-应交所得税 5,000

　　贷：以前年度损益调整 5,000

同时调整期初未分配利润，

借：利润分配-未分配利润 15,000

　　贷：以前年度损益调整 15,000

如果20000元对当期影响不大，会计处理时，可以计入当期费用，作分录，

借：管理费用-保洁费 20,000

　　应交税费-应交增值税（进项税额）1,200

　　贷：应付账款 21,200

但税收处理仍要提供专项说明，并到税务局柜面调整2018年的企业所得税年度纳税申报表。

提示：计入2019年的费用，因为在2018年申报表中调整扣除了，在2019年申报表中，要进行调减费用，即调增应纳税所得额。所以，为保持2019年税会一致，建议企业通过“以前年度损益调整”科目调整前期费用。

| 作者：盛老师（正保会计网校答疑专家）