2017年注册会计师《会计》或有事项应用考察星级配套练习

时光如白驹过隙般溜走，注册会计师考试愈发紧张，你的备考进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了注会《会计》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 或有事项会计的具体应用 

【考频指数】★

（一）未决诉讼或未决仲裁

1.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理确认预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。

2.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。

3.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。

4.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行处理。

（二）产品质量保证

1.实际发生修理费用

借：预计负债

贷：应付职工薪酬

2.确认的产品质量保证

借：销售费用

贷：预计负债

（三）待执行合同变为亏损合同

1.金额的确定

预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。

2.科目的确定

（1）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。

（2）合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。

（五）重组义务

1.企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。

首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；②该重组计划已对外公告。

其次，需要判断重组义务是否同时满足或有事项的三个确认条件。

只有同时满足这五个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。

2.重组义务的计量

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得和损失。重组有关支出的判断表

支出项目	包括	确认预计负债	会计处理
自愿遣散	√	√	借：管理费用 贷：应付职工薪酬
强制遣散	√	√	借：管理费用 贷：应付职工薪酬
不再使用厂房的租赁撤销费	√	√	借：管理费用 贷：预计负债

【经典习题】

1.（《应试指南》第十章P204·2016年试题）2014年10月，法院规定批准了甲公司的重整计划，截至2015年4月10日，甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务：应清偿给债权人的3500万股股票已经过户到相应的债权人的名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。甲公司认为，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能得到法院对重整协议履行完毕的裁决，预计重整收益1500万元，甲公司于2015年4月20日经董事会批准对外报出2014年财务报告。不考虑其他因素，下列有关甲公司重整的会计处理中，正确的有（ ）。

A.按持续经营假设编制重要期间的财务报表

B.在2014年财务报表附注中披露与重整事项有关的情况

C.在2014年财务报表中确认1500万元重整收益

D.在重整协议相关重大不确定性消除时确认1500万元的重整收益

【正确答案】ABD

【答案解析】甲公司重整事项基本执行完毕，且很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决，可以判断企业能进行持续经营，可以使用持续经营假设编制重整期间的财务报表，选项A正确；在2014年财务报表附注中披露与重整事项有关的情况，选项B正确；因重整情况的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性，应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益，选项D正确，选项C错误。

2.（《应试指南》第十章P204·2015年试题）20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部担保责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元；有45%的可能无须承担担保责任。20×5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日，20×4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有（ ）。

A.在20×5年实际支付担保款项时进行会计处理

B.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

C.20×4年的利润表中确认营业外支出400万元

D.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元

【正确答案】BC

【答案解析】选项A，应该在20×4年进行相关的账务处理，承担相关责任；选项D，作为资产负债表日后调整事项，预计负债已冲销，无需披露。

3.（《应试指南》第十章P215）2012年1月1日，A公司与一化工企业签订一项不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入化工企业一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为4年，年租金为50万元。因M产品在使用过程中会产生严重的环境污染，2013年年底A公司决定自2014年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素。A公司2013年度因该事项确认的预计负债金额为（ ）。

A.0

B.50万元

C.100万元

D.200万元

【正确答案】C

【答案解析】A公司2013年度因该事项确认的预计负债金额＝50×2＝100（万元）。

4.（《应试指南》第十章P215）2015年5月，经董事会批准，甲公司自2015年7月1日开始撤销其位于郊区的一个生产车间。车间内生产工人全部辞退，车间管理人员采用自愿接受裁减的方式进行裁减。该重组计划已对外公告。甲公司预计将发生以下支出：辞退职工将支付生产人员补偿费120万元，车间管理人员自愿接受裁减支付补偿费20万元；撤销该车间租赁合同将支付违约金30万元，处置车间内生产线将发生损失300万元；将半成品运往其他车间将发生运输费10万元。留用的车间管理人员转岗培训费50万元。不考虑其他因素，甲公司因该重组计划对利润总额的影响为（ ）。

A.－140万元

B.－170万元

C.－470万元

D.－530万元

【正确答案】C

【答案解析】甲公司产生的损益＝－120－20－30－300＝－470（万元）

【思路点拨】本题中影响损益的因素包括重组有关的直接支出（遣散职工、不再使用的厂房的租赁撤销费等支出）和设备计提的减值准备（处置车间内生产线将发生损失）。

5.（《经典题解》第十章P179）2016年甲公司适用的所得税税率为25%，税法规定，保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下：甲公司为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售A产品。2016年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。2016年年初“预计负债——产品质量保证”账户余额为45万元，“递延所得税资产”余额为11.25万元（均为产品质量保证形成的），假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2016年年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。2016年税前会计利润为5000万元。关于2016年有关产品质量保证的表述中，不正确的是（ ）。

A.2016年实际发生修理费用30万元应冲减预计负债

B.2016年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”40万元

C.2016年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”40万元

D.2016年年末“预计负债”科目的账面余额为10万元

【正确答案】D

【答案解析】相关分录为：

实际发生修理费用：

借：预计负债——产品质量保证 30

贷：应付职工薪酬 30

计提产品修理费用：

借：销售费用 （2000×2%）40

贷：预计负债——产品质量保证 40

年末“预计负债”科目的账面余额＝45－30＋40＝55（万元）

6.（《经典题解》第十章P185）2016年12月1日，A公司与B公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：A公司于3个月后向B公司销售一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如A公司违约，将支付违约金100万元。至2016年年末，A公司为生产该产品已发生成本10万元，因原材料价格上涨，A公司预计生产该产品的总成本为560万元。2016年年末，该产品按市场销售价格计算的可变现净值为556万元。不考虑其他因素，2016年12月31日，下列A公司相关会计处理表述正确的有（ ）。

A.确认资产减值损失10万元

B.确认存货跌价准备10万元

C.确认营业外支出50万元

D.确认预计负债50万元

【正确答案】ABCD

【答案解析】执行合同的损失＝560－500＝60（万元），不执行合同的损失＝按照市场销售价格计算减值损失4（10-6）+违约金损失100=104（万元），故选择执行合同。会计分录是：

借：资产减值损失 10

贷：存货跌价准备 10

同时：

借：营业外支出 50

贷：预计负债 50