注会《审计》知识点及配套练习：生产与存货循环的实质性程序

时光如白驹过隙般溜走，注册会计师考试愈发紧张，你的备考进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了注会《审计》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 生产与存货循环的实质性程序

【考频指数】★★★

（一）存货监盘的目标

注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。因此，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价认定，也能提供部分审计证据。

（二）存货监盘计划

1.需要考虑的事项：

①与存货相关的重大错报风险；②与存货相关的内部控制的性质；③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令；④存货盘点的时间安排；⑤被审计单位是否一贯采用永续盘存制；⑥存货的存放地点；⑦是否需要专家协助。

2.监盘计划的内容：

①存货监盘的目标、范围及时间安排；②存货监盘的要点及关注事项；③参加存货监盘人员的分工；④检查存货的范围。

（三）存货监盘程序

评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序→观察盘点程序的执行→检查存货→执行抽盘→需要特别关注的情况→存货监盘结束时的工作

【经典习题】

1.（《应试指南》第十一章P189）注册会计师针对甲公司特殊类型存货设计监盘程序时，下列说法中正确的有（ ）。

A.针对存货为汽油的，需要注意使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定

B.针对存货为钻石的，需要注意选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作

C.针对需要使用磅秤测量的存货，只需在监盘前检验一次磅秤的精准度，在监盘过程中无须检验和重新调校，以免标准不统一

D.针对存货为生产纸浆用木材的，需要注意通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录

【答案】ABD

【解析】选项C中的存货，在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序。

2.（《应试指南》第十一章P191）注册会计师对有辐射性的存货进行审计而无法监盘时，以下应当考虑的审计程序有（ ）。

A.检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制

B.审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据

C.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证

D.实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告，确定此类存货的存在

【答案】ABCD

3.（《应试指南》第十一章P191）注册会计师正在对某酒业公司的存货实施监盘程序，下列评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序恰当的有（ ）。

A.对盘点记录、未使用盘点表单的分析及复盘程序

B.准确认定不同品质酒类以及已销售未提货的产品

C.高粱、稻谷、玉米等存货重量估计和品质的认定方法

D.对存放仓库和车间的产品移动以及截止日前后期间出入库的控制

【答案】ABCD

【解析】评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：（1）适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序；（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；（3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；（4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

4.（《应试指南》第十一章P190）如果由于存货的性质和存放地点等因素造成在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师的下列做法中恰当的有（ ）。

A.注册会计师应考虑实施替代审计程序

B.向仓库保管员询问用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的执行情况，并将询问结果记录于审计工作底稿中，作为证实与该存货相关内部控制运行有效的充分、适当的审计证据

C.如果替代程序不可行，注册会计师需要视情况发表非无保留意见

D.如果替代程序不可行，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段，以说明该审计范围受限对财务报表审计意见的影响

【答案】AC

【解析】选项B，仅仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分适当的审计证据；选项D，如果替代程序不可行，注册会计师需要视情况发表非无保留意见，在审计报告的说明段说明因审计范围受限对财务报表审计意见的影响。

5.（《经典题解》第十一章P153）下列关于存货单位成本测试的说法中，不正确的是（ ）。

A.针对原材料的单位成本，注册会计师通常基于企业的原材料计价方法测试

B.在原材料单位成本测试过程中，需结合原材料的历史购买成本，测试其账面价值的准确性

C.直接人工成本的测试不属于针对原材料的单位成本测试

D.在制造费用测试中，需要检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理

【答案】D

【解析】在生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试中，需要检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理。

6.（《应试指南》第十一章P185）（2016年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：

（1）在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。

（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。

（3）丙公司2015年末已入库未收到发票，而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。

（4）丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围。A注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。

（5）己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘。A注册会计师对复盘项目进行抽盘，未发现差异。据此认可了管理层的盘点结果。

要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。在监盘过程中还应该实施观察程序，观察管理层制定的盘点程序的执行情况，并考虑是否存在需要特别关注的情况，同时做好监盘结束时的相关观察、检查工作。（监盘结束时，A注册会计师应该再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的汇总记录进行核对。）

（2）恰当。

（3）不恰当。要验证存货的计价认定，应该实施专门的计价测试，监盘主要验证的是存在认定，针对计价仅能提供部分审计证据。

（4）不恰当。针对所有权属于被审计单位的存货，均应纳入盘点范围，所以应当将全额计提存货跌价准备的存货纳入盘点范围。

（5）不恰当。A注册会计师应该参与盘点的全过程（而不是仅就复盘进行抽盘），在盘点过程中需要实施观察、检查程序，并适当执行抽盘，进而确定管理层的盘点结果是否可靠。