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如何破解研发成本管理难题
我们常听到这样一句话，“不研发等死，研发找死”，这是企业在如今科技高速发展、企业或主动或被动进行转型的大环境下，所面临的一种较为普遍遭遇的状态。那么，如何才能破解这种状态，通过研发成本的有效管理，让研发助力于企业高质量发展？对此，兰州财经大学会计学院教授周一虹在接受IMA战略财务杂志采访时发表了自己的观点。
IMA战略财务杂志（SF）：鉴于研发成本对很多企业来说都是一项大的支出，您认为企业如何有效进行管理？
周一虹教授：研发成本的管理，首先要和企业的战略目标相结合。比如，一家企业的战略目标是创新驱动，而且是原始创新，即要创造出在本行业、本领域具有原创性的知识产权，那么，其必须要有大量的研发支出来支撑。而在实施过程中，企业需要区分战略实现的不同阶段，并在这些阶段对不同的研发活动采取不同的策略，对研发支出进行分析与管理。
例如，是否需要对某一原始创新持续投入，取决于企业决策层对本行业发展趋势与企业战略的深刻把握，以及对研发活动与企业战略目标吻合度的判断。如果研发符合企业战略，但其他资源配置上不能给予保障，则要慎重考虑研发是否开展，或者是否需要在某个适当的阶段停止研发；而若有足够资源保障，则应该持续下去。同时，企业要能够容忍失败，因为原始创新的成功概率我们都无法准确预计，在研发过程中需要决策层进行多次判断和调整。
研发成本管理目前大多和项目管理结合在一起，这是因为我们的研发活动，不论是政府部门还是企业都是通过项目管理模式来进行的，而对于项目管理中的研发成本管理问题，在我国还是一个新课题。
这应该由财务会计和管理会计相结合来进行管理。首先，要在财务会计领域即在会计确认计量环节中，对项目研发成本进行明确的反映和记录。但现在的会计制度、会计方法对此都没有明确的规定，虽然相关管理制度要求对科研项目研发支出进行专款核算、专款专用等，但在技术上很少有企业这样做。所以在确认计量方面，应该采用财务会计方法，把研发成本和其他业务活动产生的成本在会计记录上明确分开。
这样做有三个好处：第一，能够完成所得税抵扣或者满足所得税优惠管理的要求；第二，可以满足企业因研发活动而进行的融资管理要求；第三，可以明确科研活动的成果并对其进行控制和预判，比如，科研活动进行一段时间后，这些活动能否产生科研成果？这些成果是资本化还是费用化？对企业整体财务状况产生怎样的影响？这些信息对于企业管理者在研发方面的决策上会起到很大的帮助作用。因此，建议所有进行研发活动的企事业单位都加强这方面的工作。
其次，管理会计的运用更显必要。我们都知道，迈克尔·波特在其《竞争战略》中提出三大竞争战略，其中一个是低成本竞争战略，或者称为成本领先战略。对于研发活动来说，其是否值得继续投入，是否会产生企业所期望的颠覆性、革命性技术成果，进而带来企业跨越式发展，也取决于成本领先战略。所以从管理上而言，我们要运用这一战略对研发成本进行分析和控制、对成本与收益进行比较，进而帮助企业管理层决策。
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