2019中级考点汇编——借款费用

2019年中级会计职称考试考点汇编

《中级会计实务》---借款费用

【知识点】借款费用

（1）各项借款费用资本化条件的界定

（2）开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则；

（3）专门借款利息费用资本化额＝资本化期内的所有利息费用－此期间的闲置资金收益

（4）一般借款利息费用资本化的计算

①资产支出的累计加权平均数＝

②加权平均资本化率＝

③一般借款利息费用资本化额＝累计支出加权平均数×加权平均资本化率

（5）既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算：

先解决专门借款利息费用资本化，再解决一般借款利息费用资本化。

【经典例题】

【资料一】甲公司于2×18年1月1日正式动工兴建一幢厂房，于2×19年6月30日完工，达到预定可使用状态。

【资料二】为建造厂房甲公司于2×18年1月1日专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为5%，每年末付息，到期还本。

【资料三】为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：

（1）2×17年12月1日从银行借入的3年期贷款2 000万元，年利率为6%，按年支付利息；

（2）2×17年1月1日按面值发行的5年期公司债券1亿元，年利率为8%，按年支付利息；

（3）这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

【资料四】工程采用出包方式，相关资产支出如下：

【资料五】专门借款闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

【解析】（1）2×18年借款费用的会计处理

1）专门借款利息资本化金额＝3 000×5%－1 500×0.5%×6＝105（万元）；

2）一般借款利息费用相关计算如下：

①一般借款加权平均资本化率＝（2 000×6%＋10 000×8%）/（2 000×12/12＋10 000×12/12）＝7.67%；

②2×18年一般借款所对应的累计支出加权平均数＝2 000×6/12＝1 000（万元）；

③2×18年一般借款利息费用资本化额＝1 000×7.67%＝76.7（万元）；

④2×18年一般借款利息费用列入当期损益的金额＝（2 000×6%＋10 000×8%）－76.7＝843.3（万元）；

3）年末计提利息的会计分录：

借：在建工程 181.7（＝105＋76.7）

　　财务费用 843.3

　　应收利息（或银行存款） 45

　　贷：应付利息 1 070（＝150＋920）

（2）2×19年借款费用的会计处理

1）专门借款利息费用相关计算如下：

①专门借款利息资本化金额＝3 000×5%×6/12＝75（万元）；

②专门借款利息费用列入当期损益的金额＝3 000×5%×6/12＝75（万元）；

2）一般借款利息费用相关计算如下：

①一般借款加权平均资本化率＝（2 000×6%＋10 000×8%）/（2 000×12/12＋10 000×12/12）＝7.67%；

②2×19年一般借款所对应的累计支出加权平均数＝2 000×6/12＋3 500×6/12＝2 750（万元）；

③2×19年一般借款利息费用资本化额＝2 750×7.67%＝210.925（万元）；

④2×19年一般借款利息费用列入当期损益的金额＝（2 000×6%＋10 000×8%）－210.925＝709.075（万元）；

3）年末计提利息的会计分录：

借：在建工程 285.925（＝75＋210.925）

　　财务费用 884.075（＝75＋709.075）

　　贷：应付利息 1 070（＝150＋920）