2015年高级会计师考试预学习：成本中心的业绩评价指标

来源: 正保会计网校编辑： 2015/04/20 15:26:47　字体：大小

　　2015年高级会计师考试定于9月13日举行，为了帮助参加2015年高级会计师考试的学员早着手学习，提前进入备考状态，正保会计网校为大家整理了高级会计师各章节考试知识点，以下是“第四章业绩评价”中关于“成本中心的业绩评价指标”知识点内容，大家可以提前预学习一下。

第四章业绩评价

　　成本中心的业绩评价指标

　　成本中心的业绩评价指标是责任成本。责任成本是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的可控成本。

　　1.标准成本中心的业绩评价指标

　　进行业绩评价时往往采用的是既定产品质量与数量条件下的标准成本。

　　成本差异＝实际成本－标准成本

　　＝价格差异十数量差异

　　数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格

　　价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量

　　【例4-2】某标准成本中心采用标准成本核算产品成本，本月生产产品4 000 件，领用原材料25 000千克，材料实际单价为55元/千克；消耗实际工时8 900小时，支付工资453 900元；实际发生变动性制造费用195 800元；实际发生固定性制造费用142 400元，固定性制造费用预算为120 000元月。产品标准成本资料如表4-1所示。

　　表4-1 产品标准成本资料

成本项目	标准单价	标准耗用量	标准成本
直接材料	50元/千克	6千克/件	300元
直接人工	50元/小时	2小时/件	100元
变动性制造费用	20元/小时	2小时/件	40元
单位标准变动成本			440元

　　实际成本＝25 000×55+453 900+195 800+142 400＝2 167 100 （元）

　　标准成本＝4 000×440 + 120 000 ＝ 1 880 000 （元）

　　成本差异＝2 167 100-1 880 000＝287 100 （元）

　　成本差异分析如下：

　　直接材料价格差异＝25 000×（55-50）＝125 000 （元）

　　直接材料数量差异＝（25000-4000×6）×50＝50 000 （元）

　　直接人工工资率差异＝8 900×（453 900÷8 900-50）＝8 900 （元）

　　直接人工效率差异＝（8 900-4 000×2）×50＝45 000 （元）

　　变动性制造费用耗费差异＝8 900×（195 800÷8 900-20）＝17 800 （元）

　　变动性制造费用效率差异＝（8 900-4 000×2）×20＝18 000 （元）

　　固定性费用成本差异＝142 400 -120 000＝22 400 （元）

　　【成本差异的责任归属】

差异	责任归属
材料价格差异	是在采购过程中形成的，应由采购部门对其作出说明，如供应商价格变动、未按经济订货批量订货、不必要的快速运输方式、紧急订货等。
材料数量差异	是在耗用过程中形成的，应该由生产部门负责，如操作失误造成废品废料增加、操作技术改进等，反映了生产部门的业绩控制标准。
直接人工工资率差异	由加班或使用临时工、出勤率变化、工资率调整等原因形成，一般来说应该由劳动人事部门负责。
直接人工效率差异	由工作环境、工人经验、劳动情绪、作业计划等原因形成，主要是生产部门的责任。
变动制造费用耗费差异	生产部门有责任将变动性制造费用控制在弹性预算限额之内，变动制造费用耗费差异一般应该由生产部门负责。
变动性制造费用效率差异	实际工时脱离了标准造成变动性制造费用效率差异，其原因与人工效率差异相同，一般应该由生产部门负责。