2015高级会计师考试预学习：资金活动（5.7）

　　2015年高级会计师考试定于9月13日举行，为了帮助参加2015年高级会计师考试的学员早着手学习，提前进入备考状态，正保会计网校为大家整理了高级会计师各章节考试知识点，以下是“第五章企业内部控制”中关于：“业务层面控制——资金活动”知识点内容，大家可以提前预学习一下。

第五章企业内部控制

　　业务层面控制

　　业务层面控制，是指综合运用各种控制手段和方法，针对具体业务和事项实施的控制。由于企业性质、规模、经营范围和业务特点千差万别，关注多数企业普遍存在的业务控制。

　　（一）资金活动

　　资金活动，是指资金流入与流出企业以及资金在企业内部流转的总称，包括筹资、投资和资金营运等活动。

　　◇资金是企业生存和发展的基础，通常被视为企业生产经营的血液。企业生产经营活动，一方面表现为有形的实物流的周转运动，另一方面从价值上最终都体现为资金活动。

　　1.资金活动中的主要风险

　　（1）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。（2）投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。（3）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。（4）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。

　　2.筹资活动中的关键控制点及控制措施

　　（1）拟定筹资方案，境外筹资还应考虑所在地的政治、经济、法律、市场等因素；

　　（2）进行可行性论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动，重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况；

　　（3）严格审批，重大筹资方案需集体决策或联签，筹资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应的审批程序；

　　（4）关注银行借款或发行债券的风险；关注发行股票的风险；

　　（5）按规定用途使用，由于市场环境变化等确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序。严禁擅自改变资金用途；

　　（6）严格执行合同或约定条款，股利分配方案应当经过股东（大）会批准。

　　3.投资活动中的关键控制点及控制措施

　　（1）拟定投资方案，选择投资项目应突出主业，谨慎从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资；

　　（2）进行可行性研究，重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价；

　　（3）严格审批，重大投资项目需集体决策或联签，投资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应的审批程序；

　　（4）企业应当根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议，并按规定的权限和程序审批后履行。

　　（5）企业应当指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理，关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同履行情况，发现异常应当及时报告。

　　（6）企业应当加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定。

　　4.资金营运环节的关键控制点及控制措施

　　（1）加强资金营运的过程管理，统筹协调内部各机构的资金需求，全面提升资金营运效率。

　　（2）严格按照预算要求组织协调资金调度，确保资金及时收付，实现资金的合理占用和营运的良性循环，严禁资金体外循环。

　　（3）定期组织召开资金调度会或进行资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析，发现异常及时处理，避免资金冗余或资金链断裂。

　　（4）加强对营运资金的会计系统控制，严格规范资金的收支条件、程序和审批权限。

　　（5）不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金业务的相关印章和票据集中一人保管。

　　【例题21】（201101）甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯彻落实国家“十二五”规划“转型升级，提高产业核心竞争力”的要求，力争在“十二五”时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于2011年6月30日召开董事会，就下一阶段“走出去”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议：

　　加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源；同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。

　　要求：根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，识别甲公司董事会决议中改革措施所面临的主要风险；同时，针对识别出的主要风险，设计相应的控制措施。

　　【解析】改革措施存在的风险：投资决策失误可能导致投资损失。（或：投资决策风险）控制措施：企业选择投资项目应当突出主业。（或：企业应当谨慎从事衍生金融产品等高风险投资。）

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