2015高级会计师考试预学习：资产管理（5.7）

　　2015年高级会计师考试定于9月13日举行，为了帮助参加2015年高级会计师考试的学员早着手学习，提前进入备考状态，正保会计网校为大家整理了高级会计师各章节考试知识点，以下是“第五章企业内部控制”中关于：“业务层面控制——资产管理”知识点内容，大家可以提前预学习一下。

第五章企业内部控制

　　业务层面控制——资产管理

　　资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。企业资产管理流程应当贯穿各类存货、固定资产和无形资产"从进入到退出"全过程各个环节。

　　1.资产管理中的主要风险

　　（1）存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断。

　　（2）固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费。

　　（3）无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。

　　2.存货管理环节的关键控制点及控制措施

　　（1）规范存货验收程序和方法；（2）加强存货的日常保管工作，严格限制未经授权的人员接触存货；（3）明确存货发出和领用的审批权限，大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权；（4）确保存货处于最佳库存状态；（5）详细记录存货入库、出库及库存情况，做到账实相符，并定期与有关部门进行核对；（6）建立存货盘点清查制度。企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。

　　3.固定资产管理控制关键控制点和控制措施

　　（1）制定固定资产目录，对每项固定资产进行编号，按照单项资产建立固定资产卡片；

　　（2）严格执行固定资产日常维修和大修理计划，定期进行维护保养，消除安全隐患；

　　（3）强化对关键设备运转的监控，严格操作流程，实行岗前培训和岗位许可制度；

　　（4）加大技改投入，不断促进固定资产技术升级，淘汰落后设备；

　　（5）规范固定资产抵押管理，确定固定资产抵押程序和审批权限等；

　　（6）建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清查；

　　（7）加强固定资产处置的控制，关注处置中的关联交易和处置定价，防范资产流失。

　　4.无形资产管理环节的关键控制点及控制措施

　　（1）分类制定无形资产管理办法，落实无形资产管理责任制，促进无形资产有效利用；

　　（2）加强无形资产权益保护，梳理各类无形资产权属关系，防范侵权行为和法律风险；

　　（3）定期对无形资产先进性进行评估，淘汰落后技术，加大研发投入，促进技术更新；

　　（4）加强品牌建设，加强声誉管理，通过提供高质量产品和优质服务等打造主业品牌。

　　【例题23】某国有企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发出、存储进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此，领取辅助材料时，没有要求使用领料单。

　　各车间经常有辅助材料剩余（根据每日特定工作购买而未全部消耗，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：指出该国有企业存货管理内部控制存在的问题。

　　【解析】

　　（1）存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货实际供应量可能会被高估。（2）存货的单据填制不规范。仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。（3）存货的领取未进行审批控制。该企业领取原材料和辅助材料时未使用领料单和进行审批控制。将可能导致材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。（4）剩余存货未充分利用。企业辅助材料剩余情况严重，未充分利用辅助材料将导致资源持续浪费。（5）存货未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象。存货盘点清查制度不完善、计划不可行，可能导致工作流于形式。

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