3假发票地下经济

　　3.1几个概念

　　3.1.1假发票

　　本文所研究的“假发票”特指私印、销售仿制的发票，即发票本身有假，这种生产经营是在“地下”进行的，是与税务机关的“真发票”相对应的，为偷逃国家税收或摆脱国家、民间或内部审计的虚假原始会计凭证，是要受到国家法律、法规制裁和打击的，从式样可分为假增值税发票和假普通发票。

　　3.1.2地下经济

　　“地下经济”是市场经济条件下产生的一种特殊的经济现象。由于地下经济以种种理由逃避了国家簿记和税收，以各种方式逃避了政府和社会的监督，严重破坏了正常的市场机制和国家的经济计划，扰乱了社会资源的合理配置和社会经济秩序的稳定，对整个国家的经济结构和产业结构起着瓦解作用。国际社会公认有以下三种类型：第一类被称为“灰色经济”或“影子经济”，主要是指未经工商登记、逃避纳税的个体经济，如没有营业执照的小商小贩、家居装修、私房建筑、货物搬运，从事第二、第三职业等；第二类被称为“黑色经济”，指抗税抗法的犯罪经济，包括走私、贩毒、洗钱、赌博、诈骗、色情业、团伙盗窃、制假贩假、非法炒卖外汇、制造假币、贩卖人口、武器走私等；第三类是新型的网络犯罪，指窃取银行信用卡、在网上搞假公司和假投资骗取钱财等「34」。本文“地下经济”仅指第二类中非法制售使用假发票的经济行为。

　　3.1.3假发票地下经济

　　本文“假发票地下经济”的提出，是针对假发票作为制假售假的对象和以使用假发票偷逃税收为目的，来研究假发票已成为一种行业发展的特殊地下经济现象。它不但具有一般地下经济的共性，同时也具有自身的特点。而作为真发票的“替代品”假发票的出现与泛滥，是和真发票及其管理体制存在着一定的反相关性，即发票自身及其管理制度本身存在着局限性。

　　3.2假发票地下经济现状及其特征

　　3.2.1假发票地下经济现状

　　从全国各地查处的偷、骗税案件来看，发票在一定的程度上已成为了犯罪分子进行偷逃税款的基本工具，也是有效的工具。由于对发票违法行为的危害性认识不到位、打击发票违法行业的职能部门配合难、相关法律法制建设滞后、发票管理中存在地域和管理机关等因素的影响，发票违法行为得不到及时、有效、彻底地从严惩处，致使发票违法行为愈演愈烈，违法金额从小额向大额、巨额发展，发票违法犯罪案件频发。假发票地下经济危害越来越突出。

　　一、制造、贩卖假发票活动异常猖獗。从各地查处的制造、贩卖假发票案件情况来看，制造假发票事件涉及全国各省、自治区、直辖市。贩卖假发票的现象，在全国几乎所有的大中城市的车站、码头、机场和不少的高档宾馆附近都随时可见。制造、贩卖的假发票品种齐全、种类繁多，几乎税务机关管理的所有发票在假发票销售人员手中都应有尽有，假发票程度已经达到真、假难以辨别的程度。从2004年查处的四川成都“8.15”非法制售假发票案件来看，制造、贩卖假发票活动已经实现制造、销售“一条龙”服务，生产实现专业化、智能化，同时还建立了庞大的销售网络体系。

　　二、制造、贩卖假发票案件类型情况复杂。全国各地增值税发票犯罪案件不断发生，假增值税发票的犯罪活动触目惊心，到目前为止已有不少罪犯锒铛入狱甚至走上断头台；同时普通发票案件更是层出不穷，防不胜防。普通发票中的运输发票、农副产品收购发票、废旧物资收购发票作为可抵扣增值税的发票犯罪违法现象日益突出。并且增值税专用发票违法行为与普通发票违法行为常常交叉发生、情况复杂。

　　三、如何有效打击制造、贩卖假发票行为，维护正常的经济秩序已成为目前困惑有关职能部门的一个普遍而又棘手的问题。假发票的泛滥造成了会计核算和会计信息失真，成为会计行业及整个经济领域的一大顽症。猖獗制造、贩卖假发票活动，严重冲击着规范、合法发票的使用，不但导致国家税款大量流失，而且造成了会计核算资料失真，还为少数人侵占国家资财提供了方便。从而破坏了正常的社会经济秩序，也败坏了党风和社会风气，不利于经济和社会的可持续发展，有悖于和谐社会的建设。

　　3.2.2假发票地下经济的特征

　　通过对各种假发票违法犯罪案件和目前存在的现实情况分析，假发票地下经济特征比其他行业的经济特征显得更为突出，由于非法分子对利润更强的贪欲，其行为更加隐蔽，社会危害性更大。

　　3.2.2.1追求目标利润最大化

　　假发票地下经济制作成本低，利润高。从已查处的案件看，其生产环节、批发环节、零售环节等，每道环节都有很丰厚的收益。零售环节有固定摊点和流动摊点，固定摊点一般设施条件较为简单，通常租赁一个门面，雇用一个打工者，再配上一部电话和几张桌椅就可开张。每月可获利数千至数万元不等，常常伴以销售烟酒小百货等商品以掩人耳目。流动摊点则沿街叫卖，一般人均月收入达数千元；批发环节进行批量供应，“簿利多销”。假普通发票每本成本约1～2元，批发价可达20～30元，一般情况下，旺季每月能赚到十几万元；与批发环节、零售环节相比，生产环节固定成本相对较高，一般情况下印刷机器少则要投入数千元，先进设备多达几十万元。在假发票销售“一级市场”上，一般按发票面值进行定价。百元版的发票每本可卖到80元至100元，千元版的每本100元至150元，万元版的每本可卖200元左右。而一本假增值税发票要卖到两三百元，“行情”好时价格可成倍增长。

　　除了实行按本定额销售外，大金额可填开的专业发票，则按照票面填开金额的比例实行提成，收益相互分享，一般仅适用于“会员制”客户。这些客户与下线结算依据票面金额的2.2%至3%收取提成费，在与上线结算发票时，按开票金额的1%～1.5%左右上缴手续费。

　　3.2.2.2生产交易行为地下化

　　假发票生产地址一般比较偏僻，通常安排在城郊集合处，有时会选择农村或山区里的民房或一些临时用房，有的选择“有头有面”的当地干部的房屋以掩人耳目。假发票生产场所几乎都进行过伪装，常常窗帘挂上，房门锁上，以躲避当地人的视线。而且为了避免引起注意或逃避打击，生产场所往往会选择几处房屋用作备用，进行定期不定期地调换。

　　假发票多采用以单定产的方式，生产时间常安排在深夜进行。一般以家族为主组织生产，一线普通工人通常到经济落后地区招募，那些人几乎都是文盲、法盲，对发票一无所知，支付月薪1000左右，远远超过工人来源地的工资水平。假发票生产制度非常严密，操作工序极为严格，每道工序完成后都要求立即销毁残次品、边角料，避免留下生产假发票的痕迹。假票生产完工后，一般迅速转移到仓库，实行“人货分开、前后仓分开，居住地与制假地分离”管理。发票交易主要由“老板”亲自上马或安排几个骨干分子分头负责落实，而交易一般采用暗语交易，对货物规格、数量、价格、金额等都常有“专门术语”，分别冠以代码或代号，假票交易有时即使在公众场所进行，“外行人”也不易察觉。货款结算几乎都以现款结算为主，即一手交钱，一手交货。另外一个特点就是定金起点高，一般都达到五成，就是老顾客也至少要支付三成以上，这已远远高于假发票的制作成本。假发票生产和交易都有淡季和旺季之分，由于春节前是各单位结算的关键时期，因此也是假发票生产交易的旺季，生产和交易达到平时的几倍、几十倍，而假发票的主要品种往往集中在社会上急需的几种式样上，特别是建筑业、货物运输业最多，饮食业、娱乐业紧随其后。

　　3.2.2.3组织网络化、严密化

　　假发票营销网络是指假发票生产交易者及其关联方与其他“合作者”之间为建立起牢固的互信关系而形成的相互连接的网络。在假票营销网络中，假发票生产交易者总是努力寻求“战略伙伴”，借助网络在各地市场上迅速销出假发票，减少由于假发票在销售过程中被政府管理者处罚打击的风险成本。目前假发票生产交易者有由过去追求单项交易行为的收益最大化，转变为追求与“合作者”关系最佳化的发展趋势。

　　假发票从生产到使用的整个流程可划分为生产供应、批发、零售、使用等环节，在实际生活中，整个流程已形成环环相扣的局势。假发票生产交易者基本实现设计、印制、运输、贩卖、使用的链接。其组织结构呈金字塔形，分工明确、专业化强，反侦查能力强，常常以团伙跨地区作案为主。上下线之间多为单线联系，组织活动趋向于智能化、专业化和多样化。一些生产交易的“骨干分子”是曾经坐过监狱的犯罪分子，有制作假发票和假证件的犯罪前科，在与执法部门的长期周旋中逐渐摸索出一套反侦察伎俩，他们用假名化名，组织和领导整个网络的销售活动。从塔顶到塔底分工具体明确，各人根据各自的职责进行工作：“生产者”，负责生产空白假发票：“协作者”，负责电脑打印或私刻假公章等：“业务员”，主要负责联系买主、批发空白假发票：“联络员”，主要负责中间传递，多为单线联系。“掮客”主要由一部分社会闲散人员充当，在贩卖假发票交易行为中牟取利益；以及其他一些制贩假发票的参与人员，他们的分工也十分明确。