权益法核算的长期股权投资产生的暂时性差异

按权益法核算长期股权投资时，投资企业需要根据被投资单位所有者权益的变动情况调整长期股权投资的账面价值。常见的情况包括：被投资单位实现净利润或发生净亏损，投资企业按持股比例计算应享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值和投资收益；被投资单位宣告分派现金股利或利润，投资企业应减少长期股权投资的账面价值。同时，被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动和所有者权益的其他变动，投资企业也应按照持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值并计入其他综合收益或资本公积。

税务上，一般以初始投资成本作为计税基础。在持有期间，除非发生投资成本的收回或按照税法规定需要调整计税基础的情形，否则长期股权投资的计税基础通常保持不变。这种会计核算与税务处理的差异，导致了长期股权投资账面价值与计税基础之间产生暂时性差异。

长期股权投资规定采用权益法核算，其账面价值与计税基础会产生差异，该差异主要源于下列五种情况：

(1)初始投资成本的调整。采用权益法核算的长期股权投资，取得时应比较其初始投资成本与按照持股比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，在初始投资成本小于按照比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，应当调整长期股权投资的账面价值，同时确认为当期收益。因该种情况下在确定了长期股权投资的初始投资成本以后，按照税法规定并不要求对其成本进行调整，计税基础维持原取得成本不变，其账面价值与计税基础会产生应纳税暂时性差异。

(2)投资收益的确认。对于采用权益法核算的长期股权投资，持有投资期间在被投资单位实现净利润时，投资企业按照持股比例计算应享有的部分，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时确认为各期损益。在长期股权投资的账面价值因确认投资损益变化的同时，其计税基础不会随之发生变化。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，即投资企业在未来期间自被投资单位分得有关现金股利或利润时，该部分现金股利或利润免税，该部分差额对未来期间不会产生计税影响，但未来长期股权投资转让时，长期股权投资的账面价值与长期股权投资的计税基础会产生应纳税暂时性差异。

(3)应享有被投资单位其他权益的变化。采用权益法核算的长期股权投资，除确认应享有被投资单位的净损益外，对于应享有被投资单位的其他权益变化，也应调整长期股权投资的账面价值，但其计税基础不会发生变化，其账面价值与计税基础会产生应纳税暂时性差异。

(4)投资损失的确认。对联营企业和合营企业等的投资按权益法核算，被投资单位发生亏损时，投资企业按照持股比例确认应予承担的部分相应减少长期股权投资的账面价值，但税法规定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化，造成长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

(5) 减值准备的计提。对联营企业和合营企业等的投资按权益法核算，投资企业对长期股权投资计提减值准备的情况下，也会产生可抵扣暂时性差异。

《企业会计准则应用指南汇编2024(上册)》（财政部会计司编写组编）第十八章  所得税

对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图。

如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

对于采用权益法核算的长期股权投资，如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准子扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。

因此，按权益法核算的长期股权投资，准备长期持有，其暂时性差异不计提递延所得税资产与负债。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，其暂时性差异均应确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债。